Применяется ли штраф за несвоевременную регистрацию в ЕРНН налоговой накладной с нулевой ставкой?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса (далее – НК) (п. 1.1 НК).

Сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК) в ЕРНН определены п. 201.10, п. 89 подразд. 2 и пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК.

Ответственность за нарушение сроков, определенных НК, для регистрации НН/РК в ЕРНН предусмотрена п. 120¹.1 и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК.

В соответствии с п. 201.10 НК регистрация НН/РК в ЕРНН должна проводиться с учетом предельных сроков:

• для НН/РК, составленным с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
• для НН/РК, составленным с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для сводных НН и/или РК к таким сводным НН, составленным по операциям, определенным п. 198.5 и 199.1 НК, – в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца;
• для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 15 календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем ( покупателем).

В соответствии с п. 120¹.1 НК в случае нарушения плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, для регистрации НН и/или РК в ЕРНН влечет наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НК возложена обязанность относительно такой регистрации, штрафа в размере 2 % объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн, при регистрации в ЕРНН, в частности, НН/РК, составленной на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке.

С 08 февраля 2023 года вступил в силу Закон от 12.01.2023 № 2876-IX «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно возобновления ограничения пребывания игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения», согласно которому подразд. 2 разд. ХХ НК дополнен п. 89 и 90.

Так, временно, в течение действия военного положения и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, штраф за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НК для регистрации НН и/или РК в ЕРНН, устанавливается в размерах, определенных п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК:

• 2 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
• 5 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 10 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 15 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – в случае нарушения срока регистрации от 61 до 365 календарных дней;
• 25 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – в случае нарушения срока регистрации на 366 и более календарных дней.

Однако п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК не определены соответствующие уменьшенные размеры штрафов за нарушение предельных сроков, предусмотренных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НК для регистрации в ЕРНН НН, в частности, которые составлены на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом по нулевой ставкой.

При этом изменения, предусмотренные п. 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ НК, не отменяют действующую налоговую обязанность по регистрации в ЕРНН НН, которые составлены на операции по поставке товаров/услуг, по которым не начисляется НДС (освобождены от налогообложения, облагаются налогом по нулевой ставке), определенного ст. 201 НК, и не освобождают налогоплательщика от ответственности за нарушение такой обязанности, определенной п. 120¹.1 НК.

Таким образом, в случае нарушения предельных сроков для регистрации в ЕРНН НН, составленных на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых по нулевой ставке, к налогоплательщику, на которого в соответствии с НК возложена обязанность по такой регистрации, применяются штрафные санкции в размерах, установленных п. 120¹.1 НК, а сам: штраф в размере 2 % от объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн.

Южное межрегиональное управление ГНС по работе с КПН