Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Підприємцям-загальносистемникам про амортизацію ОЗ, уведених в експлуатацію до 01.01.17 р.

08.02.2019

В Індивідуальній податковій консультації від 18.01.19 р. № 212/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далі – ІПК № 212) ДФС розглянула звернення підприємця на загальній системі оподаткування, який займається здаванням в оренду нерухомості. Для провадження господарської діяльності у 2006 році він увів в експлуатацію власний об’єкт нежитлової нерухомості. Надалі провів його реконструкцію, з добудовою двох поверхів під хостел, згідно з видом своєї госпдіяльності та ввів в експлуатацію два нових поверхи вже після 01.01.17 р. Незалежна експертна оцінка з визначенням вартості цієї будови була проведена 27.04.17 р.

Питання полягало в тому, чи може підприємець-загальносистемник відносити на витрати суму амортизації за покращуваним об’єктом нежитлової нерухомості, що використовується з метою підприємницької діяльності, і чи може використовувати для її розрахунку оцінну вартість.

Ґрунтуючись на висновках і рішенні Восьмого апеляційного адміністративного суду, викладених у постанові від 07.11.18 р. № 857/872/18 у справі № 807/319/18 (далі – Постанова № 857), ДФС в ІПК № 212 роз’яснює, що такі амортизаційні відрахування можуть включатися до витрат підприємця на загальній системі тільки при виконанні таких умов:

  • сам підприємець висловив бажання нараховувати амортизацію на основні засоби і нематеріальні активи (далі – ОЗ, НА) (пп. 177.4.6 Податкового кодексу, далі – ПК);
  • він веде окремий облік таких витрат за кожним об’єктом ОЗ та НА (пп. 117.4.8 ПК);
  • витрати на придбання та/або самостійне виготовлення таких об’єктів ОЗ та НА документально підтверджені (пп. 177.4.9 ПК);
  • амортизація нараховується прямолінійним методом з урахуванням установленого законодавством мінімально допустимого строку корисного використання ОЗ та НА (пп. 177.4.7, 177.4.9 ПК);
  • ОЗ, вартість яких амортизується, не можуть відноситися до ОЗ подвійного призначення (пп. 177.4.6 ПК).

Зверніть увагу! У висновках Закарпатського окружного адміністративного суду у справі № 807/319/18, у рішенні від 05.06.18 р. про скасування Індивідуальної податкової консультації ДФС від 29.06.17 р. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далі – ІПК № 894) стверджується, що:

  • з 01.01.17 р. підприємець на загальній системі може відносити до складу витрат суму амортизації ОЗ та НА, пов’язаних з його госпдіяльністю, зокрема тих, які придбані або самостійно виготовлені до 01.01.17 р., з урахуванням законодавчо встановленого мінімально допустимого строку їх корисного використання і за наявності документів, що підтверджують здійснення таких витрат (крім ОЗ подвійного призначення, визначених пп. 177.4.6 ПК).

Тобто умова про придбання ОЗ після 01.01.17 р. для включення до витрат підприємця-загальносистемника амортизаційних відрахувань нормами чинного законодавства не передбачена. У пп. 177.4.7 ПК ідеться тільки про первісну вартість об’єкта ОЗ і не сказано, що відповідна первісна вартість об’єкта має бути визначена виключно після 01.01.17 р.

Із цим висновком погодився і апеляційний суд у Постанові № 857 і, у свою чергу, визнав висновки ДФС, викладені в ІПК № 894, такими, що не відповідають нормам чинного законодавства.

В ІПК № 212 ДФС нагадує, що облік амортизовуваної вартості ведеться пооб’єктно згідно з пп. 177.4.8 ПК. Разом з тим на сьогодні така форма обліку законодавчо не встановлена. Тому податківці звертають увагу, що підприємець-загальносистемник може вести облік з використанням П(С)БО 7.

І тоді, користуючись п. 31 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561, первісна (переоцінена) вартість ОЗ може бути збільшена на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням і ремонтом об’єкта, визначену в порядку, передбаченому податковим законодавством.

А ось прямої відповіді на запитання про право застосування підприємцем переоцінки вартості ОЗ для ведення бухобліку і нарахування амортизації ДФС ІПК № 212 не дає, а тільки указує на необхідність відповідності незалежної експертної оцінки для цілей бухобліку вимогам Закону № 2658.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
21.10.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня ДПС змінила План-графік: які галузі та регіони перевірятимуть найбільше Актуальні питання щодо оцифрування трудових книжок: роз’яснення ПФУ Кабмін запускає новий модуль управління ризиками для перевірок бізнесу Правила заповнення трудових книжок: роз&rs...
08.09.2025
Закон № 4536 опубліковано 3 вересня: огляд основних змін
Закон № 4536 вносить зміни, зокрема, до Податкового кодексу, Закону від 08.07.2010 № 2464-VІ , Закону від 18.06.2024 № 3817-ІХ. Більшість норм Закону № 4536 набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, тобто з 1 жовтня 2025 року. Більше за темою: Квартальна об&...
08.10.2025
Оновлено Довідник умовних кодів товарів
ДПС опублікувала оновленний Довідник умовних кодів товарів. ДПС опублікувало оновлений Довідник умовних кодів товарів. Умовний код товару Назва товару 00101 житловий будинок 00102 будівля 00103 ...
Нове
24.10.2025
Оформлення довіреності у разі перебування за кордоном
Міністерство юстиції пояснює, як людина може оформити нотаріально посвідчену довіреність у країні свого перебування і чи буде такий документ чинним на території України. Більше за темою: Як оформити довіреність на отримання зарплати мобілізованого працівника? Як оформити довіреність на підписання ...
24.10.2025
Коли можливий достроковий вихід на пенсію через дії роботодавця
право на призначення дострокової пенсії за віком мають особи, трудовий договір з якими розірвано за ініціативи власника або уповноваженого ним органу, у зв’язку з виявленими невідповідностями працівника займаній посаді за станом здоров’я у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України...
24.10.2025
Об’єкт та база оподаткування для ЮО – платників ЄП четвертої групи
Для отримання інформації щодо нормативної оцінки земельних ділянок необхідно звертатися до територіальних підрозділів Держгеокадастру за місцем розташування земельних ділянок.  Більше за темою: Особливості подання та заповнення уточнюючої декларації єдинниками четвертої групи у 2025 році ...
Кращі матеріали