Предпринимателям-общесистемщикам об амортизации ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.17 г.

В Индивидуальной налоговой консультации от 18.01.19 г. № 212/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далее – ИНК № 212) ГФС рассмотрела обращение предпринимателя на общей системе налогообложения, который занимается сдачей в аренду недвижимости. Для осуществления хозяйственной деятельности в 2006 году он ввел в эксплуатацию собственный объект нежилой недвижимости. В дальнейшем провел его реконструкцию, с достройкой двух этажей под хостел, согласно виду своей хоздеятельности и ввел в эксплуатацию два новых этажа уже после 01.01.17 г. Независимая экспертная оценка с определением стоимости этого строения была проведена 27.04.17 г.

Вопрос заключался в том, может ли предприниматель-общесистемщик относить на расходы сумму амортизации по улучшенному объекту нежилой недвижимости, используемой в целях предпринимательской деятельности, и может ли использовать для ее расчета оценочную стоимость.

Основываясь на выводах и решении Восьмого апелляционного административного суда, изложенных в постановлении от 07.11.18 г. № 857/872/18 по делу № 807/319/18 (далее – Постановление № 857), ГФС в ИНК № 212 разъясняет, что такие амортизационные отчисления могут включаться в расходы предпринимателя на общей системе только при выполнении следующих условий:

• сам предприниматель выразил желание начислять амортизацию на основные средства и нематериальные активы (далее – ОС, НА) (пп. 177.4.6 Налогового кодекса, далее – НК);
• он ведет отдельный учет таких расходов по каждому объекту ОС и НА (пп. 117.4.8 НК);
• расходы на приобретение и/или самостоятельное изготовление таких объектов ОС и НА документально подтверждены (пп. 177.4.9 НК);
• амортизация начисляется прямолинейным методом с учетом установленного законодательством минимально допустимого срока полезного использования ОС и НА (пп. 177.4.7, 177.4.9 НК);
• ОС, стоимость которых амортизируется, не могут относиться к ОС двойного назначения (пп. 177.4.6 НК).

Обратите внимание! В выводах Закарпатского окружного административного суда по делу № 807/319/18, в решении от 05.06.18 г. об отмене Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 29.06.17 г. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далее – ИНК № 894) утверждается, что:

• с 01.01.17 г. предприниматель на общей системе может относить к составу расходов сумму амортизации ОС и НА, связанных с его хоздеятельностью, в том числе тех, которые приобретены или самостоятельно изготовлены до 01.01.17 г., с учетом законодательно установленного минимально допустимого срока их полезного использования и при наличии документов, подтверждающих осуществление таких расходов (кроме ОС двойного назначения, определенных пп. 177.4.6 НК).

То есть условие о приобретении ОС после 01.01.17 г. для включения в расходы предпринимателя-общесистемщика амортизационных отчислений нормами действующего законодательства не предусмотрено. В пп. 177.4.7 НК речь идет только о первоначальной стоимости объекта ОС и не сказано, что соответствующая первоначальная стоимость объекта должна быть определена исключительно после 01.01.17 г.

С этим выводом согласился и апелляционный суд в Постановлении № 857 и, в свою очередь, признал выводы ГФС, изложенные в ИНК № 894, такими, которые не соответствуют нормам действующего законодательства.

В ИНК № 212 ГФС напоминает, что учет амортизируемой стоимости ведется пообъектно согласно пп. 177.4.8 НК. Вместе с тем на сегодня такая форма учета законодательно не установлена. Поэтому налоговики обращают внимание, что предприниматель-общесистемщик может вести учет с использованием П(С)БУ 7.

И тогда, пользуясь п. 31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, первоначальная (переоцененная) стоимость ОС может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

А вот прямого ответа на вопрос о праве применения предпринимателем переоценки стоимости ОС для ведения бухучета и начисления амортизации ГФС в ИНК № 212 не дает, а только указывает на необходимость соответствия независимой экспертной оценки для целей бухучета требованиям Закона № 2658.