Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Предпринимателям-общесистемщикам об амортизации ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.17 г.

08.02.2019

В Индивидуальной налоговой консультации от 18.01.19 г. № 212/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далее – ИНК № 212) ГФС рассмотрела обращение предпринимателя на общей системе налогообложения, который занимается сдачей в аренду недвижимости. Для осуществления хозяйственной деятельности в 2006 году он ввел в эксплуатацию собственный объект нежилой недвижимости. В дальнейшем провел его реконструкцию, с достройкой двух этажей под хостел, согласно виду своей хоздеятельности и ввел в эксплуатацию два новых этажа уже после 01.01.17 г. Независимая экспертная оценка с определением стоимости этого строения была проведена 27.04.17 г.

Вопрос заключался в том, может ли предприниматель-общесистемщик относить на расходы сумму амортизации по улучшенному объекту нежилой недвижимости, используемой в целях предпринимательской деятельности, и может ли использовать для ее расчета оценочную стоимость.

Основываясь на выводах и решении Восьмого апелляционного административного суда, изложенных в постановлении от 07.11.18 г. № 857/872/18 по делу № 807/319/18 (далее – Постановление № 857), ГФС в ИНК № 212 разъясняет, что такие амортизационные отчисления могут включаться в расходы предпринимателя на общей системе только при выполнении следующих условий:

  • сам предприниматель выразил желание начислять амортизацию на основные средства и нематериальные активы (далее – ОС, НА) (пп. 177.4.6 Налогового кодекса, далее – НК);
  • он ведет отдельный учет таких расходов по каждому объекту ОС и НА (пп. 117.4.8 НК);
  • расходы на приобретение и/или самостоятельное изготовление таких объектов ОС и НА документально подтверждены (пп. 177.4.9 НК);
  • амортизация начисляется прямолинейным методом с учетом установленного законодательством минимально допустимого срока полезного использования ОС и НА (пп. 177.4.7, 177.4.9 НК);
  • ОС, стоимость которых амортизируется, не могут относиться к ОС двойного назначения (пп. 177.4.6 НК).

Обратите внимание! В выводах Закарпатского окружного административного суда по делу № 807/319/18, в решении от 05.06.18 г. об отмене Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 29.06.17 г. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК (далее – ИНК № 894) утверждается, что:

  • с 01.01.17 г. предприниматель на общей системе может относить к составу расходов сумму амортизации ОС и НА, связанных с его хоздеятельностью, в том числе тех, которые приобретены или самостоятельно изготовлены до 01.01.17 г., с учетом законодательно установленного минимально допустимого срока их полезного использования и при наличии документов, подтверждающих осуществление таких расходов (кроме ОС двойного назначения, определенных пп. 177.4.6 НК).

То есть условие о приобретении ОС после 01.01.17 г. для включения в расходы предпринимателя-общесистемщика амортизационных отчислений нормами действующего законодательства не предусмотрено. В пп. 177.4.7 НК речь идет только о первоначальной стоимости объекта ОС и не сказано, что соответствующая первоначальная стоимость объекта должна быть определена исключительно после 01.01.17 г.

С этим выводом согласился и апелляционный суд в Постановлении № 857 и, в свою очередь, признал выводы ГФС, изложенные в ИНК № 894, такими, которые не соответствуют нормам действующего законодательства.

В ИНК № 212 ГФС напоминает, что учет амортизируемой стоимости ведется пообъектно согласно пп. 177.4.8 НК. Вместе с тем на сегодня такая форма учета законодательно не установлена. Поэтому налоговики обращают внимание, что предприниматель-общесистемщик может вести учет с использованием П(С)БУ 7.

И тогда, пользуясь п. 31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, первоначальная (переоцененная) стоимость ОС может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

А вот прямого ответа на вопрос о праве применения предпринимателем переоценки стоимости ОС для ведения бухучета и начисления амортизации ГФС в ИНК № 212 не дает, а только указывает на необходимость соответствия независимой экспертной оценки для целей бухучета требованиям Закона № 2658.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
24.10.2025
Оформление доверенности в случае пребывания за границей
Министерство юстиции поясняет, как человек может оформить нотариально удостоверенную доверенность в стране своего пребывания и будет ли действовать такой документ на территории Украины. Больше по теме: Как оформить доверенность на получение зарплаты мобилизованного работника? Как оформить доверенн...
24.10.2025
Когда возможен досрочный выход на пенсию из-за действий работодателя
Право на назначение досрочной пенсии по возрасту имеют лица, трудовой договор с которыми расторгнут по инициативе владельца или уполномоченного им органа, в связи с выявленными несоответствиями работника занимаемой должности по состоянию на осталось не более полутора лет до достижения пенсионного во...
24.10.2025
Объект и налогооблагаемая база для ЮО – плательщиков ЕП четвертой группы
Для получения информации о нормативной оценке земельных участков необходимо обращаться в территориальные подразделения Госгеокадастра по месту расположения земельных участков.  Больше по теме: Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году Порядо...
Лучшие материалы