Отримання матеріалів від замовника послуги: як єдиннику не порушити п. 291.6 ПК?

Єдинник – юрособа третьої групи надає транспортно-експедиторські послуги. При цьому замовник забезпечує єдинника пальним. Чи не порушує єдинник таким чином заборону на негрошові розрахунки з контрагентами, передбачену п. 291.6 Податкового кодексу (далі – ПК)?

На думку фахівців ДФС, порушення немає, якщо вартість пального не є складовою частиною експедиторської винагороди єдинника (див. Індивідуальну податкову консультацію від 07.03.19 р. № 957/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Уважаємо, що тут мається на увазі така ситуація.

Згідно з договором на надання послуг замовник за актом передає експедиторові пальне для використання його в перевезеннях вантажу замовника. Норми витрати пального, яке буде використане в ході надання послуги, повинні бути узгоджені в такому договорі. При цьому замовник не списує вартість переданих виконавцеві матеріалів у себе з балансу, а виконавець послуг відображає узгоджену вартість пального у себе на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки».

Після надання послуги виконавець виставляє замовникові рахунок на суму своєї винагороди і подає звіт про використання отриманого пального. І до суми експедиторської винагороди вартість «давальницького» пального не включається.

Попутно завважимо, що така схема дуже не вигідна для замовника. Адже, на думку ДФС, передача пального замовником виконавцеві послуг для виконання такої послуги прирівнюється до реалізації такого пального в розумінні пп. 14.1.212 ПК. А це тягне за собою для замовника обов'язкову реєстрацію платником акцизного податку з оформленням акцизних накладних (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 05.07.17 р. № 998/6/99-99-15-03-03-15/ІПК). Тому, щоб уникнути «акцизної» реєстрації як у замовника, так і у виконавця, виконавець послуг повинен сам купувати пальне для використання його у своїй госпдіяльності (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 06.10.17 р. № 2169/6/99-99-15-03-03-15/ІПК).