Відображення в обліку операцій за договором комісії на продаж товару за кордон

Підприємство уклало договір комісії на продаж товару за кордон. Комітент і комісіонер – резиденти, покупець товару – нерезидент. Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку операції за договором комісії для комітента та комісіонера (в т. ч. з продажу на експорт товару комісіонером)? Як комісіонеру правильно оформити ТМД, щоб комітент мав право на застосування нульової ставки ПДВ?

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 1011 ЦКУ). Право власності на майно комітента до комісіонера не переходить. Комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених договором комісії (ч. 1 ст. 1013 ЦКУ).

Щодо оподаткування податком на прибуток операцій у рамках договорів зовнішньоекономічної комісії на продаж товарів зазначимо наступне. У ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування стосовно таких операцій незалежно від того, чи є платник податків високоприбутковим підприємством або малодоходным.

Таким чином, дані операції відображаються в податковому обліку комітента і комісіонера за бухгалтерськими правилами.

Однак, комітенту (якщо він є високоприбутковим підприємством) слід враховувати норми пп. 140.5.1 ПКУ, згідно з якими фінансовий результат збільшується на суму перевищення звичайних цін над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 ПКУ. Для цього в договорі має бути передбачена умова, що комісіонер надасть комітенту дані про покупця-нерезидента.

У бухгалтерському обліку комітента, враховуючи норми П(С)БО 15 і те, що комісіонер діє в інтересах комітента, доходи від продажу товарів за договором ЗЕД-комісії відображають на дату їх відвантаження комісіонером, зазначену у звіті комісіонера.

У бухгалтерському обліку комітента і комісіонера слід враховувати норми П(С)БО 21.

Наведемо приклад для випадку, коли розрахунки здійснюються після відвантаження товару, а також коли розрахунки між комісіонером і комітентом здійснюються в іноземній валюті.

Бухгалтерські проводки у обліку комітента виглядають наступним чином:

У бухгалтерському обліку комісіонера рух товару та грошових коштів не впливає на фінансовий результат комісіонера.

При цьому вважаємо, що оскільки загальні норми П(С)БО 21 не застосовуються для посередницьких операцій, то відображати курсові різниці за операціями в рамках ЗЕД-комісії у складі доходів-витрат комісіонера не слід. Нараховані різниці відносять на розрахунки з комітентом.

Будьте уважні: у законодавство могли бути внесені зміни! У цій статті наведено посилання на законодавство, актуальне на вересень 2016 р.

Детальніше дивись за посиланням: http://cursor-audit.com/