Отражение в учете операций по договору комиссии на продажу товара за границу

Предприятие заключило договор комиссии на продажу товара за рубеж. Комитент и комиссионер – резиденты, покупатель товара – нерезидент. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору комиссии для комитента и комиссионера (в т. ч. по продаже на экспорт товара комиссионером)? Как комиссионеру правильно оформить ГТД, чтобы комитент имел право на применение нулевой ставки НДС?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ). Право собственности на имущество комитента к комиссионеру не переходит. Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных договором комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ).

Относительно обложения налогом на прибыль операций в рамках договоров внешнеэкономической комиссии на продажу товаров отметим следующее. В НКУ не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения применительно к таким операциям независимо от того, является налогоплательщик высокодоходным предприятием или малодоходным.

Таким образом, данные операции отражаются в налоговом учете комитента и комиссионера по бухгалтерским правилам.

Однако, комитенту (если он является высокодоходным предприятием) следует учитывать нормы пп. 140.5.1 НКУ, в соответствии с которыми финансовый результат увеличивается на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ. Для этого в договоре должно быть предусмотрено условие, что комиссионер предоставит комитенту данные о покупателе-нерезиденте.

В бухучете комитента, учитывая нормы П(С)БУ 15 и то, что комиссионер действует в интересах комитента, доходы от продажи товаров по договору ВЭД-комиссии отражают на дату их отгрузки комиссионером, указанную в отчете комиссионера.

В бухучете комитента и комиссионера следует учитывать нормы П(С)БУ 21.

Приведем пример для случая, когда расчеты осуществляются после отгрузки товара, а также когда расчеты между комиссионером и комитентом производятся в иностранной валюте.

Бухгалтерские проводки в учете комитента выглядят следующим образом:

В бухучете комиссионера движение товара и денежных средств не влияет на финансовый результат комиссионера.

При этом считаем, что поскольку общие нормы П(С)БУ 21 не применяются для посреднических операций, то отражать курсовые разницы по операциям в рамках ВЭД-комиссии в составе доходов-расходов комиссионеру не следует. Начисленные разницы относят на расчеты с комитентом.

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на сентябрь 2016 г.

Подробнее смотри по ссылке: http://cursor-audit.com/