Основні засоби тимчасово виведені з експлуатації. Що з податковою амортизацією?

У листі від 22.04.19 р. № 11210-09-63/11170 (далі – Лист № 11210) Мінфін відповідає на запитання ДФС. Запитання звучить так:

Чи можна платникам податку на прибуток, які ведуть бухоблік за правилами міжнародних стандартів, нараховувати в податковому обліку амортизацію на основні засоби (далі – ОЗ), якщо такі ОЗ знаходяться на консервації, капітальному ремонті, модернізації, добудові, дообладнанні або реконструкції?

Запитання виникло тому, що згідно з п. 55 МСБО 16 нарахування амортизації на такі об'єкти ОЗ у бухобліку не переривається (на відміну від вимог, передбачених п. 29 П(С)БО 7). ОЗ продовжують амортизуватися аж до моменту їх переведення до складу необоротних активів, що утримуються для продажу, або до припинення визнання їх активом.

Нагадаємо, ще минулого року тим платникам податку на прибуток, які ведуть бухоблік згідно з МСБО, податківці роз'яснювали таке. Якщо за правилами міжнародного бухобліку нарахування амортизації на об'єкт ОЗ у разі його тимчасового виведення з експлуатації в бухобліку не переривається, то не потрібно припиняти нарахування і податкової амортизації. Навіть якщо такий об'єкт тимчасово не використовується в госпдіяльності підприємства (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 19.07.18 р. № 3171/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Проте тепер фахівці ДФС чомусь засумнівалися у правильності своїх консультацій і звернулися за роз'ясненнями до Мінфіну.

А Мінфін, на жаль, роз'яснив, що платники, які ведуть облік за міжнародними бухгалтерськими стандартами, при обчисленні податку на прибуток не повинні враховувати амортизацію об'єктів ОЗ, переведених на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання та консервацію.

Аргументи міністерства такі. Поняття податкової амортизації ОЗ з пп. 14.1.3 Податкового кодексу передбачає системний розподіл вартості таких ОЗ протягом строку їх корисного використання (експлуатації). А період перебування ОЗ на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації не є строком корисного використання (експлуатації) такого ОЗ.

Отже, будьте пильні! Тепер податківці готуються використовувати ці роз'яснення Мінфіну в ході перевірок платників (лист ДФС від 15.05.19 р. № 15340/7/99-99-15-02-02-17).