Основные средства временно выведены из эксплуатации. Что с налоговой амортизацией?

В письме от 22.04.19 г. № 11210-09-63/11170 (далее – Письмо № 11210) Минфин отвечает на вопрос ГФС. Вопрос звучит так:

Можно ли плательщикам налога на прибыль, которые ведут бухучет по правилам международных стандартов, начислять в налоговом учете амортизацию на основные средства (далее – ОС), если такие ОС находятся на консервации, капитальном ремонте, модернизации, достройке, дооборудовании или реконструкции?

Вопрос возник, потому что, согласно п. 55 МСБУ 16, начисление амортизации на такие объекты ОС в бухучете не прерывается (в отличие, от требований, предусмотренных п. 29 П(С)БУ 7). ОС продолжают амортизироваться вплоть до момента их перевода в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, либо до прекращения признания их активом.

Напомним, еще в прошлом году тем плательщикам налога на прибыль, которые ведут бухучет согласно МСБУ, налоговики разъясняли следующее. Если по правилам международного бухучета начисление амортизации на объект ОС в случае его временного вывода из эксплуатации в бухучете не прерывается, то не нужно прекращать начисление и налоговой амортизации. Даже если такой объект временно не используется в хоздеятельности предприятия (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 19.07.18 г. № 3171/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Однако теперь специалисты ГФС почему-то засомневались в правильности своих консультаций и обратились за разъяснениями в Минфин.

А Минфин, к сожалению, разъяснил, что плательщики, ведущие учет по международным бухгалтерским стандартам, при исчислении налога на прибыль не должны учитывать амортизацию объектов ОС, переведенных на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и консервацию.

Аргументы министерства таковы. Понятие налоговой амортизации ОС из пп. 14.1.3 Налогового кодекса подразумевает системное распределение стоимости таких ОС в течение срока их полезного использования (эксплуатации). А период пребывания ОС на реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании и консервации не является сроком полезного использования (эксплуатации) такого ОС.

Так что будьте бдительны! Теперь налоговики готовятся использовать эти разъяснения Минфина в ходе проверок плательщиков (письмо ГФС от 15.05.19 г. № 15340/7/99-99-15-02-02-17).