Визначення ставок податку на прибуток підприємств

Відповідно до п. 136.1 Податкового кодексу (далі – ПК) базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 %. 

Згідно з п. 136.1¹ ПК (у редакції, що діє з 01.01.2024) базова (основна) ставка податку становить 25 % для цілей:

а) оподаткування прибутку банку, визначеного відповідно до пп. 134.1.1 ПК;

б) оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії банку, визначеного відповідно до ст. 39² ПК;

в) застосування положень п. 57.1¹ ПК до виплати дивідендів банками.

Пунктом 136.2 ПК визначено, що під час провадження страхової діяльності юридичних осіб – резидентів одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ПК, ставки податку на дохід встановлюються у таких розмірах:

• 3 % за договорами страхування від об’єкта оподаткування, що визначається у пп. 141.1.2 ПК;
• 0 % за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, договорів страхування додаткової пенсії, та визначених пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52² і 14.1.116 ПК.

Ставки 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 і 20 % застосовуються до доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених п. 141.4 ПК (п. 136.3 ПК).

Згідно з п. 136.4 ПК під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ПК, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

• 10 % від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
• 18 % від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю.

Податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у пп. 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 ПК, і на операції резидентів «Дія Сіті» – платників податку на особливих умовах, визначені як об’єкт оподаткування у пп. 134.1.8 ПК, є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПК).

Під час провадження діяльності з випуску та проведення лотерей встановлюється ставка податку на дохід від суми доходів, визначених пп. 134.1.4 ПК, у розмірі 30 % з урахуванням положень п. 48 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК (п. 136.6 ПК).

Відповідно до п. 136.7 ПК до об’єкта оподаткування, визначеного пп. 134.1.7 ПК, застосовується базова (основна) ставка податку.

Причому пп. 134.1.7 ПК встановлено, що об’єктом оподаткування є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до ст. 39² ПК.

Відповідно до п. 136.8 ПК під час провадження діяльності резидентами «Дія Сіті» – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 % бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ (крім пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ПК.

Зокрема, норми, визначені пп. 135.2.1.15, 141.9¹.2.12 ПК, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року (п. 59 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).

Водночас, п. 68 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК встановлено, що за результатами податкового (звітного) 2023 року базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств для цілей оподаткування прибутку банків, а також для застосування щодо банків положень п. 57.1¹ ПК становить 50 %.

Сума податку на прибуток підприємств за 2023 рік за ставкою 50 % визначається за звітний період – 2023 рік у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) рік. Нарахування та сплата грошового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за попередні податкові (звітні) періоди 2023 року (квартал, півріччя та три квартали) за базовою (основною) ставкою, що діяла до набрання чинності Законом від 21.11.2023 № 3474-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування банків та інших платників податків», не є порушенням правил нарахування та сплати грошового зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

ГУ ДПС у Запорізькій області