Определение ставок налога на прибыль предприятий

Согласно п. 136.1 Налогового кодекса (далее – НК) базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 18 %.

Согласно п. 136.1¹ НК (в действующей редакции с 01.01.2024) базовая (основная) ставка налога составляет 25 % для целей:

а) налогообложение прибыли банка, определенного в соответствии с пп. 134.1.1 НК;

б) налогообложение скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании банка, определенной в соответствии со ст. 39² НК;

в) применение положений п. 57.1¹ НК к выплате дивидендов банками.

Пунктом 136.2 НК определено, что при осуществлении страховой деятельности юридических лиц – резидентов одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в п. 136.1 НК, ставки налога на доход устанавливаются в следующих размерах:

• 3 % по договорам страхования от объекта налогообложения, определяемого в пп. 141.1.2 НК;
• 0 % по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, договоров страхования дополнительной пенсии, и определенных пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52² и 14.1.116 НК.

Ставки 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 и 20 % применяются к доходам нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных п. 141.4 НК (п. 136.3 НК).

Согласно п. 136.4 НК при осуществлении деятельности в сфере организации и проведения азартных игр одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в п. 136.1 НК, ставка налога на доход устанавливается в размере:

• 10 % от дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов;
• 18 % от дохода, полученного от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.

Налог на доход, определенный как объект налогообложения в пп. 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 НК и на операции резидентов «Дія Сіті» – налогоплательщиков на особых условиях, определенные как объект налогообложения в пп. 134.1.8 НК, является частью налога на прибыль (п. 136.5 НК).

При осуществлении деятельности по выпуску и проведению лотерей устанавливается ставка налога на доход от суммы доходов, определенных пп. 134.1.4 НКУ, в размере 30 % с учетом положений п. 48 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК (п. 136.6 НКУ.

Согласно п. 136.7 НК к объекту налогообложения, определенному пп. 134.1.7 НК, применяется базовая (основная) ставка налога.

При этом пп. 134.1.7 НК установлено, что объектом налогообложения является скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, определенная в соответствии со ст. 39² НК.

Согласно п. 136.8 НК при осуществлении деятельности резидентами «Дія Сіті» – налогоплательщиками на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10  и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 и 141.9¹.4) НК.

В частности, нормы, определенные пп. 135.2.1.15, 141.9¹.2.12 НК применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2024 года (п. 59 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

В то же время, п. 68 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что по результатам налогового (отчетного) 2023 года базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий для целей налогообложения прибыли банков, а также для применения в отношении банков положений п. 57.1¹ НК составляет 50 %.

Сумма налога на прибыль предприятий за 2023 год по ставке 50 % определяется за отчетный период – 2023 год в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за такой налоговый (отчетный) год. Начисление и уплата денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий за предыдущие налоговые (отчетные) периоды 2023 года (квартал, полугодие и три квартала) по базовой (основной) ставке, действовавшей до вступления в силу Закона от 21.11.2023 № 3474 -IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогообложения банков и других налогоплательщиков» не является нарушением правил начисления и уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий.

ГУ ГНС в Запорожской области