Обкладення ПДФО доходу при виплаті резидентом на користь ФОП іноземної держави

Більше за темою:

Штрафонебезпечні помилки з ПДФО та військового збору в Об’єднаному звіті

Штрафи з ПДФО та військового збору: які порушення обходяться найдорожче

Чи обкладається ПДФО та військовим збором дохід, який виплачується ЮО-резидентом на користь ФО, зареєстрованої як ФОП в іноземній державі (Польща, Німеччина, Литва)?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розд. IV Податкового кодексу (далі – ПК), відповідно до пп. 162.1.2 якого платником ПДФО є фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування фізособи-нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (пп. 163.2.1 ПК).

Відповідно до пп. 170.10.1 ПК доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених нормами розд. ІV ПК для нерезидентів).

Згідно з пп. 170.10.3 ПК, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов’язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ПК, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПК (пп. 164.2.20 ПК).

Згідно з п. 167.1 ПК ставка податку становить 18 % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.5 ПК).

Відповідно до п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради про завершення реформи ЗСУ, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ПК (пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Об’єктом обкладення військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, є доходи, визначені ст. 163 ПК (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Згідно з п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК ставка військового збору становить для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, – 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 та пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК.

При цьому податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПК, та ставку військового збору, встановлену в пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК (пп. 168.1.1, пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК).

Ураховуючи зазначене, дохід, який виплачується юрособою-резидентом на користь фізособи-нерезидента, обкладається ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

Разом з тим, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПК, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ПК).

На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування, зокрема, Конвенція між Урядом України та Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, Угода між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, Конвенція між Урядом України і Урядом Литовської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно (далі – Конвенції).

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 ПК.

Згідно з п. 103.2 ПК особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПК.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених п. 103.5 і 103.6 ПК, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ПК).

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ПК).

Таким чином, якщо фізособою-підприємцем надано юридичній особі документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПК, то дохід, який виплачується юридичною особою на користь такого нерезидента за придбані у нього товари, оподатковується відповідно до положень Конвенцій.

Одночасно зауважуємо, що оскільки положення Конвенцій не поширюються на військовий збір, то сплата цього збору здійснюється у порядку, визначеному ПК.

Крім того, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПК, доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (п. 103.10 ПК).

ЗІР, категорія 103.02