Обложение НДФЛ дохода при выплате резидентом в пользу ФЛП иностранного государства

Больше по теме:

Штрафоопасные ошибки по НДФЛ и военному сбору в Объединенном отчете

Штрафы по НДФЛ и военному сбору: какие нарушения обходятся дороже всего

Облагается ли НДФЛ и военным сбором доход, выплачиваемый ЮО-резидентом в пользу ФЛ, зарегистрированного в качестве ФЛП в иностранном государстве (Польша, Германия, Литва)?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), в соответствии с пп. 162.1.2 которого плательщиком НДФЛ является физическое лицо – нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения физлица-нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине (пп. 163.2.1 НК).

В соответствии с пп. 170.10.1 НК доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных нормами разд. ІV НК для нерезидентов).

Согласно пп. 170.10.3 НК, если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом – юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно соответствующих доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 НК, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК).

Согласно п. 167.1 НК ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК).

В соответствии с п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, до вступления в силу решения Верховной Рады о завершении реформы ВСУ, устанавливается военный сбор.

Плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 НК (пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, являются доходы, определенные ст. 163 НК (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Согласно пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК ставка военного сбора составляет для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, – 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК.

При этом налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК, и ставку военного сбора, установленную в пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 168.1.1, пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Учитывая указанное, доход, выплачиваемый юрлицом-резидентом в пользу физлица-нерезидента, облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Вместе с тем, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой, установлены другие правила, нежели предусмотренные НК, применяются правила международного договора (п. 3.2 НК).

На сегодняшний день между Украиной и другими государствами действует 70 международных двусторонних конвенций (соглашений) об избежании двойного налогообложения, в частности, Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество, Конвенция между Правительством Украины и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений в отношении налогов на доход и на имущество (далее – Конвенции).

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения о полном или частичном освобождении от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен ст. 103 НК.

Согласно п. 103.2 НК лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода (если соответствующее условие предусмотрено международным договором) и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога разрешается только при условии предоставлении нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 НК.

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных п. 103.5 и 103.6 НК, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 НК).

Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НК).

Таким образом, если физлицом-предпринимателем предоставлен юридическому лицу документ, подтверждающий статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 НК, то доход, выплачиваемый юридическим лицом в пользу такого нерезидента за приобретенные у него товары, облагается налогами в соответствии с положениями Конвенций.

Одновременно отмечаем, что поскольку положения Конвенций не распространяются на военный сбор, уплата этого сбора осуществляется в порядке, определенном НК.

Кроме того, в случае неподачи нерезидентом справки в соответствии с п. 103.4 НК, доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения (п. 103.10 НК).

ОИР, категория 103.02