Об’єкт ОЗ отримано в господарське відання: як вести облік?

Читайте за темою:

Господарське ведення основних засобів: коректування фінансового результату і ПДВ

Товариство (платник податку на прибуток і ПДВ) отримало в господарське відання і зарахувало на свій баланс газопровід, який перебуває в комунальній власності. Виникло запитання: як товариству вести облік такого газопроводу?

В Індивідуальній податковій консультації від 27.11.19 р. № 1595/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (далі – ІПК № 1595) фахівці ДПС роз’яснили товариству правила податкового обліку такого газопроводу, а за правилами бухобліку – відіслали до Мінфіну.

Завважимо, що отримані в госпвідання основні засоби (далі – ОЗ) обліковуються як безплатно отримані (п. 4 розд. III Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 19.12.06 р. № 1213). Тому при їх отриманні в бухобліку потрібно зробити запис: 

• Дт рахунка «Основні засоби» – Кт субрахунка «Безоплатно отримані необоротні активи». 
• А нарахування амортизації слід супроводжувати записами: 
• Дт рахунків витрат – Кт субрахунка «Знос (амортизація) необоротних активів»; 
• Дт субрахунка «Безоплатно отримані необоротні активи» – Кт субрахунка «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Для цілей обліку податку на прибуток платник, який зобов’язаний застосовувати коригування фінрезультату на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), користується правилами ст. 138 ПК. А саме якщо отриманий у госпвідання газопровід є виробничим об’єктом ОЗ (а судячи зі змісту ІПК № 1595, це так і є), то платник: 

• збільшує фінрезультат звітного періоду на суму амортизації газопроводу, нарахованої в бухобліку;
• зменшує фінрезультат на суму амортизації газопроводу, розрахованої за правилами п. 138.3 ПК.

Витрати на поліпшення газопроводу (якщо вони будуть) відображаються в податковому обліку так само, як і в бухобліку.

При цьому ДПС звертає увагу, що на період проведення консервації, капітального ремонту, реконструкції та інших поліпшень виробничих ОЗ у податковому обліку амортизація таких ОЗ не нараховується. Це стосується і платників, які ведуть бухоблік згідно з міжнародними стандартами. 

Якщо ж раптом газопровід узагалі перестане використовуватися в госпдіяльності платника, то для цілей податкового обліку він уважатиметься невиробничим ОЗ. У такому разі податкова амортизація на цей об’єкт не нараховується, а фінрезультат звітного періоду збільшується на вартість поліпшень ОЗ, суми яких були включені до витрат такого звітного періоду.

Тепер про поліпшення газопроводу для цілей ПДВ. Тут податкова дотримується такої ж думки, як і в разі поліпшення орендованих об’єктів ОЗ, вартість яких не компенсується орендодавцем.

Тобто, на думку ДПС, якщо витрати на поліпшення газопроводу не були компенсовані товариству, то при поверненні газопроводу власникові таке поліпшення розглядається як безплатно надана послуга. А оскільки безплатно надана послуга є постачанням (пп. 14.1.191 ПК), ця операція підлягає обкладенню ПДВ на загальних підставах, тобто за ставкою 20 %.

Співавтор Зінаїда Омельницька