Объект ОС получен в хозяйственное ведение: как вести учет?

Читайте по теме:

Хозяйственное ведение основных средств: корректировка финрезультата и НДС

Общество (плательщик налога на прибыль и НДС) получило в хозяйственное ведение и зачислило на свой баланс газопровод, который находится в коммунальной собственности. Возник вопрос: как обществу вести учет такого газопровода?

В Индивидуальной налоговой консультации от 27.11.19 г. № 1595/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 1595) специалисты ГНС разъяснили обществу правила налогового учета такого газопровода, а за правилами бухучета – отослали к Минфину.

Заметим, что полученные в хозведение основные средства (далее – ОС) учитываются как бесплатно полученные (п. 4 разд. III Положения, утвержденного приказом Минфина от 19.12.06 г. № 1213). Поэтому при их получении в бухучете нужно сделать запись: 

• Дт счета «Основные средства» – Кт субсчета «Безвозмездно полученные необоротные активы». 
• А начисление амортизации следует сопроводить записями: 
• Дт счетов расходов – Кт субсчета «Износ (амортизация) необоротных активов»; 
• Дт субсчета «Безвозмездно полученные необоротные активы» – Кт субсчета «Доход от безвозмездно полученных активов».

Для целей учета налога на прибыль плательщик, который обязан применять корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), пользуется правилами ст. 138 НК. А именно: если полученный в хозведение газопровод является производственным объектом ОС (а судя из содержания ИНК № 1595, это так и есть), то плательщик: 

• увеличивает финрезультат отчетного периода на сумму амортизации газопровода, начисленной в бухучете;
• уменьшает финрезультат на сумму амортизации газопровода, рассчитанной по правилам п. 138.3 НК.

Затраты на улучшение газопровода (если они будут) отражаются в налоговом учете так же, как и в бухучете.

При этом ГНС обращает внимание, что на период проведения консервации, капитального ремонта, реконструкции и прочих улучшений производственных ОС в налоговом учете амортизация таких ОС не начисляется. Это касается и плательщиков, которые ведут бухучет согласно международным стандартам. 

Если же вдруг газопровод вообще перестанет использоваться в хоздеятельности плательщика, то для целей налогового учета он будет считаться непроизводственным ОС. В таком случае налоговая амортизация на данный объект не начисляется, а финрезультат отчетного периода увеличивается на стоимость улучшений ОС, суммы которых были включены в расходы такого отчетного периода.

Теперь об улучшениях газопровода для целей НДС. Здесь налоговая придерживается такого же мнения, как и в случае улучшения арендованных объектов ОС, стоимость которых не компенсируется арендодателем.

То есть, по мнению ГНС, если расходы на улучшение газопровода не были компенсированы обществу, то при возврате газопровода собственнику такое улучшение рассматривается как бесплатно оказанная услуга. А поскольку бесплатно оказанная услуга является поставкой (пп. 14.1.191 НК), эта операция подлежит обложению НДС на общих основаниях, то есть по ставке 20 %.

Соавтор: Зинаида Омельницкая