Податок на прибуток: як задекларувати результати перевірки за звітні періоди поточного року?

Припустимо, що в результаті документальної перевірки платникові податку на прибуток донарахували податок за три квартали 2019 року. Як відобразити таке донарахування в річній декларації (форма затверджена наказом Мінфіну від 20.10.15 р. № 897)?

Як випливає з Індивідуальної податкової консультації від 28.11.19 р. № 1611/ІПК/20-40-04-04-10, наданої фахівцями ГУ ДПС у Харківській області, платникові потрібно вчинити так:

• у рядках 01 та 02 річної декларації – навести показники з урахуванням результатів перевірки;
• у рядку 18 – відобразити суму податку на прибуток з урахуванням суми, донарахованої за результатами перевірки (без штрафу і пені);

разом з декларацією подати доповнення, у якому пояснити, як і на підставі чого були розраховані показники декларації. Зокрема, потрібно буде зазначити, яку суму податку на прибуток за звітний рік донараховано за результатами перевірки. 

Додамо, що суми штрафних санкцій і пені, нараховані в ході перевірки, у звітній декларації не відображаються. Вони «засвітяться» в інтегрованій картці платника на підставі податкового повідомлення-рішення. 

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 28.11.2019 р. № 1611/ІПК/20-40-04-04-10

Якщо контролюючим органом здійснено перевірку за звітний (податковий) період поточного року і за такий період донараховано податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств та прийнято податкове повідомлення-рішення, яке платником не оскаржується, узгоджені суми донарахованого податку та штрафних (фінансових) санкцій нараховані в інтегрованій картці платника податків та сплачені платником до бюджету на підставі податкового повідомлення-рішення, а термін подання Декларації за наступний звітний (податковий) період у межах поточного звітного року не настав, результати перевірки впливають на показник фінансового результату до оподаткування за наступний звітний (податковий) період поточного року, оскільки Декларація розраховується наростаючим підсумком.

Пунктом 44.2 ст. 44 Кодексу передбачено, що для обрахунку об'єкту оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Показники Декларації у рядках 01, 02 зазначаються згідно з даними бухгалтерського обліку з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінансової звітності, складеної відповідно до П(С)БО або МСФЗ, а показник рядку 02 Декларації враховуєтьсі при визначенні об’єкта оподаткування у рядку 04 Декларації та, відповідно, впливає на обчислення податку на прибуток за поточний звітний (податковий) період.

У рядку 19 Декларації відображається податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду , та визначається як різниця показників: р. 17 - р. 18 Декларації.

З метою уникнення подвійного нарахування податку на прибуток за декларацією, в якій для визначення фінансового результату до оподаткування було враховано результати документальної перевірки, доцільно у рядку 18 Декларації за звітний (податковий) період поточного року врахувати суму донарахованого за результатами документальної перевірки податкового зобов’язання з податку на прибуток у частині суми основного податку за звітний (податковий) період поточного року (без урахування штрафних (фінансових) санкцій), збільшивши на цю суму показник, який був відображений у рядку 17 Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного звітного року.

При цьому разом з Декларацією подається доповнення до неї, передбачене п. 46.4 ст. 46 розділу II Кодексу, складене за довільною формою, з поясненнями складових для розрахунку відповідних показників декларації та зазначенням суми донарахованого за результатами документальної перевірки податку на прибуток (основної суми податку) за звітний (податковий) період поточного року, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в Декларації.

Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Водночас повідомляємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.