Коригування податкових зобов’язань, нарахованих у разі постачання товарів

Чи має право постачальник відкоригувати податкові зобов’язання, нараховані у разі постачання товарів особі, яка реорганізувалася шляхом злиття (приєднання), у разі повернення таких товарів правонаступником?

Відповідно до п. 1 ст. 106 Цивільного кодексу (далі – ЦК) злиття, приєднання, поділ та перетворення юрособи здійснюються за рішенням його учасників або органу юрособи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, – за рішенням суду або відповідних органів державної влади.

Пунктами 3, 6 ст. 4 розд. І Закону від 15.05.2003 № 755-ІV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» визначено, що у разі злиття юросіб здійснюється держреєстрація новоутвореної юрособи та держреєстрація припинення юросіб, що припиняються у результаті злиття. Припинення вважається завершеним з дати держреєстрації припинення юросіб, що припиняються у результаті злиття. У разі приєднання юросіб здійснюється держреєстрація припинення юросіб, що припиняються у результаті приєднання, та держреєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР), щодо правонаступництва юрособи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати держреєстрації змін до відомостей, що містяться в ЄДР, щодо правонаступництва юрособи, до якої приєднуються. Ураховуючи те, що товари повертаються не юрособою – отримувачем таких товарів, а її правонаступником – новим суб’єктом господарювання та новим платником ПДВ, – то підстави для коригування податкових зобов’язань у постачальника відсутні.

Операція з повернення товарів правонаступником для цілей обкладення ПДВ розглядається як операція з постачання товарів, яка відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу є об’єктом обкладення ПДВ. За результатами здійснення такої операції особа, яка повертає товар (правонаступник) зобов’язана нарахувати податкові зобов’язання, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

ГУ ДПС у Черкаській області