Корректировка налоговых обязательств, начисленных при поставке товаров

Имеет ли право поставщик откорректировать налоговые обязательства, начисленные при поставке товаров лицу, реорганизовавшемуся путем слияния (присоединения), в случае возврата таких товаров правопреемником?

Согласно п. 1 ст. 106 Гражданского кодекса (далее – ГК) слияние, присоединение, разделение и преобразование юрлица осуществляются по решению его участников или органа юрлица, уполномоченного на это учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законом, – по решению суда или соответствующих органов государственной власти.

Пунктами 3, 6 ст. 4 разд. I Закона от 15.05.2003 № 755-ІV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» определено, что в случае слияния юрлиц осуществляется госрегистрация вновь созданного юрлица и госрегистрация прекращения юрлиц, которые прекращаются в результате слияния. Прекращение считается завершенным с даты госрегистрации прекращения юрлиц, которые прекращаются в результате слияния. В случае присоединения юрлиц осуществляется госрегистрация прекращения юрлиц, которые прекращаются в результате присоединения, и госрегистрация изменений к сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) относительно правопреемства юрлица, к которому присоединяются. Присоединение считается завершенным с даты госрегистрации изменений к сведениям, содержащимся в ЕГР, относительно правопреемства юрлица, к которому присоединяются. Учитывая то, что товары возвращаются не юрлицом – получателем таких товаров, а его правопреемником – новым субъектом хозяйствования и новым плательщиком НДС, – то основания для корректировки налоговых обязательств у поставщика отсутствуют.

Операция по возврату товаров правопреемником в целях обложения НДС рассматривается как операция по поставке товаров, которая в соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса является объектом обложения НДС. По результатам осуществления такой операции лицо, возвращающее товар (правопреемник) обязано начислить налоговые обязательства, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

ГУ ГНС в Черкасской области