Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як новоствореній фізособі-підприємцеві визначити мінімальне податкове зобов'язання?

03.10.2023

Як новостворена фізособа-підприємець, яка з дня держреєстрації в середині звітного року є платником єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи, визначає загальне мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, за податковий (звітний) рік, в якому за такі земельні ділянки сплачувався земельний податок, нарахований фізособі контролюючим органом?

МПЗ – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільгоспугідь, розрахована відповідно до ПК (пп. 14.1.1142 Податкового кодексу, далі – ПК).

Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній фізособі, у тому числі фізособі-підприємцю, є загальним МПЗ.

Визначення загального МПЗ фізособам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб (абзаци перший і п’ятий пп. 170.14.3 ПК).

Податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов’язання з ПДФО, на суму позитивного значення різниці між сумою загального МПЗ та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільгоспугідь, надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 ПК, до 1 липня року, наступного за звітним.

У разі держреєстрації платника податку фізособою-підприємцем загальне МПЗ за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються таким підприємцем для провадження госпдіяльності, розраховується таким платником у порядку, визначеному п. 177.14 та ст. 2971 ПК, з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася держреєстрація фізособи-підприємця (абзац четвертий пп. 170.14.3 ПК).

Зареєстровані в установленому порядку фізособи-підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася держреєстрація, подали заяву для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування та ставки ЄП, встановленої для четвертої групи, вважаються платниками ЄП з дня держреєстрації (пп. 298.8.5 ПК).

Платники ЄП – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь, а також голови сімейних фермерських господарств (далі – ФГ), у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного ФГ та використовуються таким сімейним ФГ, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (п. 2971.1 ПК).

У такому додатку, зокрема, зазначається загальна сума сплачених єдинником податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільгоспугідь, та визначених, зокрема, відповідно до п. 2971.5 ПК витрат на оренду земельних ділянок протягом податкового (звітного) року.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відноситься земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) (абзац шостий п. 2971.5 ПК).

Слід зазначити, що платники ЄП звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками ЄП четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ПК).

Нарахування фізособам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у т. ч. право на яку фізособа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 ПК, до 1 липня поточного року ППР про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 ПК, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку (п. 286.5 ПК).

Форма податкової декларації платника ЄП четвертої групи затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (далі – декларація).

Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік здійснюється у додатку 3 до декларації (далі – додаток 3), який є її невід’ємною частиною.

Відповідно до формул, наведених у ст. 381 «Визначення мінімального податкового зобов’язання» ПК, згідно з приміткою 4 додатка 3 у графі 8 «Кількість календарних місяців» додатка 3 для розрахунку МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена/не проведена, відображається показник щодо кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) платника ЄП четвертої групи.

Отже, новостворена фізособа-підприємець, яка з дня її держреєстрації в середині звітного року є платником ЄП четвертої групи, повинна самостійно визначити загальне МПЗ за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються нею для провадження госпдіяльності за такий податковий (звітний) рік, з урахуванням приміток до додатка 3, за період з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася її держреєстрація, по 31 грудня (включно) звітного року (у гр. 8 «Кількість календарних місяців» додатка 3 зазначається кількість місяців у такому періоді).

Оскільки єдинник четвертої групи не є платником земельного податку за сільгоспугіддя, що використовуються ним для ведення ФГ, то до суми сплачених податків, зборів, платежів такого платника не включається сума сплаченого земельного податку, нарахованого контролюючим органом фізособі за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь.

Така сума сплаченого земельного податку буде врахована контролюючим органом в ППР, яке надсилається (вручається) фізособі (громадянину) до 1 липня року, наступного за звітним, разом з детальним розрахунком суми річного податкового зобов’язання з ПДФО за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, за період з 1 січня звітного року по останній день місяця (включно), в якому фізособа зареєструвалася фізособою-підприємцем.

ЗІР, категорія 107.02

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
30.09.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня   Унесено зміни до переліку територій бойових дій і ТОТ (наказ від 11.09.2025) З 27 вересня змінюються правила реєстрації ПН: роз’яснення ДПС Зміни в бронюванні: що передбачено в Програмі діяльності КМУ Для ФОП та самозайнятих – нові правила...
08.09.2025
Закон № 4536 опубліковано 3 вересня: огляд основних змін
Закон № 4536 вносить зміни, зокрема, до Податкового кодексу, Закону від 08.07.2010 № 2464-VІ , Закону від 18.06.2024 № 3817-ІХ. Більшість норм Закону № 4536 набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, тобто з 1 жовтня 2025 року. Більше за темою: Квартальна об&...
17.07.2025
Кабмін оновив правила визначення критичності підприємств для бронювання працівників
Порядок та Критерії, за якими бронюють працівників підприємств, знову зазнали змін. Розглянемо, кого цього разу це стосується. Більше за темою: Зарплатні критерії для бронювання працівників: обчислюємо середню зарплату Строки зберігання документів з військового обліку та бронювання Бронювання у ф...
Нове
03.10.2025
Заповнення Звіту про КІК у разі здійснення КІК операцій з резидентами України
У графі 32 Звіту про КІК зазначають всі без виключення операції КІК, проведені із нерезидентами – пов’язаними особами відносно такої КІК. Така інформація відображається по кожній операції окремо без її деталізації. Детальніше див. нижче. Більше за темою: Коментар до Закону № 3706 (КІК) ...
03.10.2025
Чи потрібно з 1 жовтня ФОП-єдиннику без найманих працівників у разі продажу підакцизних товарів сплачувати за себе ЄСВ у подвійному розмірі
Сплата єдиного внеску за себе фізособами-підприємцями (без найманих працівників), які проводять господарську діяльність з продажу підакцизних товарів, здійснюється з 1 жовтня 2025 року без змін – у межах від мінімального страхового внеску до страхового внеску, обчисленого з максимальної величи...
03.10.2025
Заповнення Звіту про КІК у разі здійснення операцій, що не впливають на фінрезультат до оподаткування
Податковим кодексом та Порядком заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу не визначено винятку щодо відображення операцій залежно від фінансового результату до оподаткування таких операцій. Більше за темою: Коментар до Закону № 37...
Кращі матеріали