Як відобразити у формі № 1ДФ додаткове благо, надане в негрошовій формі

Додаткові блага – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV Податкового кодексу, далі – ПК) (пп. 14.1.47 ПК, лист ДФС від 19.01.16 р. № 925/6/99-99-17-03-03-15).

До складу загального місячного доходу платника, який обкладається ПДФО, включається дохід, отриманий як додаткове благо (пп. 164.2.17 ПК). Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, об’єкт оподаткування обчислюється за правилами п. 164.5 ПК.
Відповідно до п. 164.5 ПК під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлено ПК, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою

К = 100 : (100 - Сп),

де    К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, установлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Отже, у разі виплати платнику податку додаткового блага в негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт (у 2019 році – 1,219512).

При цьому п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПК не передбачено застосування цього коефіцієнта для військового збору (далі – ВЗ). Тобто базою обкладення ВЗ є вартість доходу в негрошовій формі, розрахована за звичайними цінами, без урахування коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ПК.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4.

Оскільки коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПК, застосовується для визначення бази обкладення ПДФО, у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі показники в графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» форми № 1ДФ відображаються з урахуванням цього коефіцієнта.

Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126».

База обкладення ВЗ відображається у рядку «Військовий збір» розд. ІІ форми № 1ДФ без урахування коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ПК.

www. zp.sfs.gov.ua