Как отразить в форме № 1ДФ дополнительное благо, предоставленное в неденежной форме

Дополнительные блага – это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами разд. IV Налогового кодекса, далее – НК) (пп. 14.1.47 НК, письмо ГФС от 19.01.16 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15).

В состав общего месячного дохода плательщика, который облагается НДФЛ, включается доход, полученный как дополнительное благо (пп. 164.2.17 НК). Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, объект налогообложения исчисляется по правилам п. 164.5 НК.

Согласно п. 164.5 НК при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НК, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле

К = 100 : (100 – Сн),

где    К – коэффициент;

Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Итак, в случае выплаты налогоплательщику дополнительного блага в неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент (в 2019 году – 1,219512).

При этом п. 161 подразд. 10 разд. XX НК не предусмотрено применения этого коэффициента для военного сбора (далее – ВС). То есть базой обложения ВС является стоимость дохода в неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НК.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4.

Поскольку коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НК, применяется для определения базы обложения НДФЛ, в случае предоставления налогоплательщику доходов в неденежной форме показатели в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма уплаченного дохода» формы № 1ДФ отражаются с учетом этого коэффициента.

Доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

База обложения ВС отражается в строке «Военный сбор» разд. ІІ формы № 1ДФ без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НК.

www. zp.sfs.gov.ua