Як квартальному платнику зменшити податок на прибуток на суму «дивідендних» внесків

У Листах № 13468/6/99-99-15-02-02-15 від 16.06.2016 р., № 14030/6/99-99-15-02-02-15 від 24.06.2016 р. і 
№ 10326/10/28-10-01-03-11 від 05.05.2016 р. ДФС роз'яснює платникам податку на прибуток, як саме
в «прибутковій» звітності зменшувати податок на прибуток на суму авансових внесків із цього податку, сплачених при виплаті дивідендів.

Наведемо короткі резюме роз'яснень:

Лист № 13468 – «дивідендні» внески, сплачені в I кварталі 2016 року, відображаються
в рядку 16.3 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток за I квартал 2016 року. Нагадаємо: форму декларації затверджено наказом Мінфіну від 20.10.15 р. № 897 (далі – декларація);

Лист № 14030 – сума сплачених у звітному періоді «дивідендних» внесків, яка не врахована в зменшення зобов'язань із податку на прибуток у поточному звітному періоді, повинна зменшувати податкові зобов'язання наступних звітних (податкових) періодів аж до повного «вичерпання» такої суми. Суми сплачених «дивідендних» внесків, які не були враховані в зменшення податку на прибуток у попередні звітні періоди, зменшують податок у деклараціях за I квартал, півріччя, 9 місяців 2016 року;

Лист № 10326 – авансові внески з податку на прибуток, нараховані на суму дивідендів за 2014 рік, ураховуються при сплаті податку на прибуток за 2015 і 2016 роки в частині, яка відповідає сумі дивідендів-2014, виплачених у 2015 і 2016 роках. При цьому такі внески відображаються у звітних деклараціях за зазначені періоди, зменшуючи розмір податку на прибуток. У випадку якщо розмір таких «дивідендних» внесків буде перевищувати зобов'язання з податку на прибуток за звітний період, то сума такого перевищення відображається в рядку 16.3 додатка ЗП до звітної декларації і переноситься в зменшення податкового зобов'язання майбутніх періодів.

Після прочитання вищенаведених роз'яснень усе-таки залишається нез'ясованим дуже важливе запитання: чи можна квартальному платнику зменшувати на суму «дивідендних» внесків податкове зобов'язання проміжного звітного періоду року?

Справа в тому, що згідно з пп. 57.1¹.2 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ  (далі – ПК) сума сплачених авансових внесків із податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню в зменшення податку на прибуток, задекларованого в декларації за звітний (податковий) рік.

Як бачимо, із буквального прочитання пп. 57.1¹.2 ПК випливає, що зарахувати «дивідендні» внески в зменшення податку на прибуток можна тільки за результатами звітного року,
але не раніше.

Зазначимо, що цьому твердженню не суперечать і роз'яснення Листа № 10326. Адже там ідеться про зменшення податкових зобов'язань на суми «дивідендних» внесків у звітних деклараціях за 2015 і 2016 роки.

Водночас із Листа № 13468 однозначний висновок зробити не можна. Там говориться про відображення «дивідендних» внесків, сплачених у I кварталі 2016 року, у рядку 16.3 додатка ЗП до декларації за такий звітний період. Однак у зазначеному рядку відображається загальна сума сплачених «дивідендних» внесків, яка може зменшити податок на прибуток звітного періоду лише теоретично. Адже відображення суми внесків у рядку 16.3 додатка ЗП до декларації за I квартал зовсім не гарантує зарахування даної суми в зменшення податкових зобов'язань саме цього звітного періоду через те, що сума сплачених «дивідендних» внесків може виявитися більше дозволеної до зарахування суми податку. А в нашій ситуації можна ще припустити, що якщо зарахування дійсно можна проводити тільки за результатами року, то в принципі нічого не заважає платнику «перетримати» у даному рядку суму внесків протягом року та зарахувати тільки в річній декларації, переносячи в рядок 16.3.1 додатка ЗП. 

На відміну від Листів № 13468 і № 10326, Лист № 14030 цілком чітко дозволяє зменшувати зобов'язання з податку на прибуток на суми сплачених «дивідендних» внесків у проміжних деклараціях – за I квартал, півріччя, 9 місяців 2016 року. На жаль, воно спрямоване на адресу конкретного платника податків, і тому ним не можуть упевнено скористатися інші підприємства.

Таким чином, ураховуючи формулювання пп. 57.1¹.2 ПК і неоднозначні роз'яснення ДФС,
рекомендуємо квартальним платникам податку на прибуток:

• або отримати на свою адресу роз'яснення, аналогічне роз'ясненню в Листі № 14030, щоб спокійно зменшувати податок на прибуток на суму сплачених «дивідендних» внесків у проміжних звітних (податкових) періодах;
• або проводити таке зменшення нарахованого податку на прибуток тільки за результатами звітного року.

Вікторія ЯКИМАЩЕНКО