Как квартальному плательщику уменьшить налог на прибыль на сумму «дивидендных» взносов

В Письмах № 13468/6/99-99-15-02-02-15 от 16.06.2016 г., № 14030/6/99-99-15-02-02-15 от 24.06.2016 г. и № 10326/10/28-10-01-03-11 от 05.05.2016 г. ГФС разъясняет плательщикам налога на прибыль, каким именно образом в «прибыльной» отчетности уменьшать налог на прибыль на сумму авансовых взносов по этому налогу, уплаченных при выплате дивидендов.

Приведем краткие резюме разъяснений:

Письмо № 13468 – «дивидендные» взносы, уплаченные в I квартале 2016 года, отражаются в строке 16.3 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года. Напомним: форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация);

Письмо № 14030 – сумма уплаченных в отчетном периоде «дивидендных» взносов, которая не учтена в уменьшение обязательств по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, должна уменьшать налоговые обязательства следующих отчетных (налоговых) периодов вплоть до полного «исчерпания» такой суммы. Суммы уплаченных «дивидендных» взносов, которые не были учтены в уменьшение налога на прибыль в предыдущие отчетные периоды, уменьшают налог в декларациях за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года;

Письмо № 10326 – авансовые взносы по налогу на прибыль, начисленные на сумму дивидендов за 2014 год, учитываются при уплате налога на прибыль за 2015 и 2016 годы в части, которая соответствует сумме дивидендов-2014, выплаченных в 2015 и 2016 годах. При этом такие взносы отражаются в отчетных декларациях за указанные периоды, уменьшая размер налога на прибыль. В случае если размер таких «дивидендных» взносов будет превышать обязательство по налогу на прибыль за отчетный период, то сумма такого превышения отражается в строке 16.3 приложения ЗП к отчетной декларации и переносится в уменьшение налогового обязательства будущих периодов.

После прочтения вышеприведенных разъяснений все-таки остается невыясненным очень важный вопрос: можно ли квартальному плательщику уменьшать на сумму «дивидендных» взносов налоговое обязательство промежуточного отчетного периода года?

Дело в том, что согласно пп. 57.1¹.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее – НК), сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налога на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год.

Как видим, из буквального прочтения пп. 57.1¹.2 НК следует, что зачесть «дивидендные» взносы в уменьшение налога на прибыль можно только по результатам отчетного года, но не ранее.

Отметим, что этому утверждению не противоречат и разъяснения Письма № 10326. Ведь там идет речь об уменьшении налоговых обязательств на суммы «дивидендных» взносов в отчетных декларациях за 2015 и 2016 годы.

В то же время из Письма № 13468 однозначный вывод сделать нельзя. Там говорится об отражении «дивидендных» взносов, уплаченных в I квартале 2016 года, в строке 16.3 приложения ЗП к декларации за такой отчетный период. Однако в указанной строке отражается общая сумма уплаченных «дивидендных» взносов, которая может уменьшить налог на прибыль отчетного периода лишь теоретически. Ведь отражение суммы взносов в строке 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал совершенно не гарантирует зачет данной суммы в уменьшение налоговых обязательств именно этого отчетного периода по причине того, что сумма уплаченных «дивидендных» взносов может оказаться больше разрешенной к зачету суммы налога. А в нашей ситуации можно еще предположить, что если зачет действительно можно проводить только по результатам года, то в принципе ничего не мешает плательщику «передержать» в данной строке сумму взносов в течение года и зачесть только в годовой декларации, перенеся в строку 16.3.1 приложения ЗП. 

В отличие от Писем № 13468 и № 10326, Письмо № 14030 совершенно четко разрешает
уменьшать обязательства по налогу на прибыль на суммы уплаченных «дивидендных» взносов в промежуточных декларациях – за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года. Жаль только, что оно направлено в адрес конкретного налогоплательщика, и поэтому им не могут уверенно воспользоваться другие предприятия.

Таким образом, учитывая формулировку пп. 57.1¹.2 НК и неоднозначные разъяснения ГФС, рекомендуем квартальным плательщикам налога на прибыль:

• либо получить в свой адрес разъяснение, аналогичное разъяснению в Письме № 14030, чтобы спокойно уменьшать налог на прибыль на сумму уплаченных «дивидендных» взносов в промежуточных отчетных (налоговых) периодах;
• либо проводить такое уменьшение начисленного налога на прибыль только по результатам отчетного года.

Виктория ЯКИМАЩЕНКО