Змінився норматив відрахувань ЧЧПД: як бути тим, хто відзвітував за старими правилами
27 квітня 2019 року набула чинності постанова КМУ від 24.04.19 р. № 363 (далі – Постанова № 363), якою були внесені зміни до Порядку, затвердженого постановою КМУ від 23.02.11 р. № 138 (далі – Порядок № 138). Зазначені документи стосуються механізму визначення частини чистого прибутку (доходу) (далі – ЧЧПД), який державні унітарні підприємства, а також їх об'єднання повинні щоквартально перераховувати до держбюджету згідно зі ст. 111 Закону від 21.09.06 р. № 185-V. Завважимо, що комунальні підприємства також сплачують ЧЧПД, але до місцевого бюджету, у порядку і за ставкою, які затверджені рішенням місцевої ради. Тому Постанова № 363 їх не стосується.
Сума ЧЧПД відображається в Розрахунку, форма якого затверджена наказом ДПАУ від 16.05.11 р. № 285.
При цьому сума платежу ЧЧПД визначається за такою формулою (п. 1 Порядку № 138):
ЧЧПД = Ставка ЧЧПД х (ЧП + Д + ФРП),
де ЧП – чистий прибуток підприємства. Є показником рядка 2350 форм № 2, № 2-м, № 2-мс за відповідний звітний період. Або сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» на кінець звітного періоду (до закриття на субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений»);
Д – сума дооцінки основних засобів і нематеріальних активів, списана на нерозподілений прибуток у звітному періоді (Дт 41 «Капітал у дооцінках» – Кт 441);
ФРП – сума невикористаних фондів розвитку підприємства, списана на нерозподілений прибуток у звітному періоді в обсязі, який визначений органом управління такого підприємства за наявності фінансових ресурсів (Дт 426 «Фонди спеціального призначення» – Кт 441).
Завважимо, що Розрахунок за I квартал 2019 року разом із фінзвітністю за цей період слід було подати податковому органу не пізніше 10 травня цього року, а сам платіж – сплатити не пізніше 20 травня.
Водночас Постанова № 363, що змінила порядок розрахунку ЧЧПД, як уже було сказано вище, оприлюднена тільки 27 квітня. А на цю дату окремі підприємства вже могли подати Розрахунок до податкового органу і, можливо, встигли навіть перерахувати платіж, розрахований за «старими» правилами. При цьому, згідно з Постановою № 363, починаючи з 1 січня 2019 року ставка ЧЧПД для більшості підприємств змінилася і тепер залежить від обсягу ЧП за звітний період наростаючим підсумком. Така ставка становить:
- 50 % – якщо обсяг ЧП не перевищує 50 млн грн.;
- 90 % – якщо обсяг ЧП перевищує 50 млн грн.
Нагадаємо, що раніше ставка ЧЧПД за загальним правилом становила 75 %.
Крім того, набуття чинності Постанови № 363 позбавило окремі підприємства права на використання пільгової (зниженої) ставки ЧЧПД, яка застосовувалася ними до 1 січня 2019 року.
Що ж робити тим підприємствам, які до появи Постанови № 363 вже встигли відзвітувати за I квартал 2019 року за старими правилами?
У листі від 08.05.19 р. № 14809/7/99-99-15-02-01-17 (далі – Лист № 14809) ДФС роз'яснила, як діяти таким платникам. А саме – підприємства, які до граничного строку подання Розрахунку (10 травня 2019 року):
- встигли відреагувати на зміни в Порядку № 138 – могли подати до податкового органу новий Розрахунок. У ньому вони повинні були відобразити суму платежу, розрахованого за новими правилами;
- не встигли – повинні будуть подати після 10 травня уточнюючий Розрахунок за I квартал 2019 року.
Які особливості подання уточнюючого Розрахунку?
Ці особливості також роз'яснено в Листі № 14809:
- по-перше, законодавчо затверджена форма Розрахунку не передбачає внесення уточнень. Тому фахівці ДФС рекомендують платникам поставити до Розрахунку позначку «уточнюючий» самостійно. До речі, в електронній формі Розрахунку розробники передбачили поле для такої позначки;
- по-друге, у такому уточнюючому Розрахунку потрібно зазначити тільки суми збільшення (зменшення) платежу ЧЧПД, відображеного в раніше поданому Розрахунку за I квартал 2019 року. Треба розуміти, що в уточнюючому Розрахунку платник повинен заповнити тільки рядки 07 таПри цьому сума ЧЧПД до зменшення відображається зі знаком «мінус».
Також ми вважаємо, що суми ЧЧПД до збільшення, відображені в уточнюючому Розрахунку, потрібно буде перерахувати до бюджету до або одночасно з поданням такого Розрахунку.
Увага! ЧЧПД прирівнюється до дивідендів. Тому підприємства разом із таким платежем зобов'язані перерахувати до бюджету також і доплату за авансовими внесками з податку на прибуток згідно з пп. 57.11.2 Податкового кодексу (далі – ПК). Сума такої доплати становить 18 % від суми ЧЧПД до збільшення.
Чи чекають підприємство штрафні санкції та пеня, якщо в уточнюючому Розрахунку буде відображена сума ЧЧПД до збільшення?
Про це в Листі № 14809 не сказано нічого. А згідно з роз'ясненням у ЗІР (категорія 102.23.02) штрафні санкції при самостійному виправленні помилок у Розрахунку не застосовуються. Оскільки платіж ЧЧПД відсутній у переліку податків і зборів у ст. 9 та 10 ПК.
Проте в ЗІР (категорія 102.25) є також роз'яснення, згідно з яким недоплата (несвоєчасна сплата) ЧЧПД, самостійно виявлена платником, тягне за собою застосування штрафу і пені згідно зі ст. 126 та 129 ПК, а також накладення адміністративного штрафу на посадових осіб підприємства згідно зі ст. 1632 КУпАП. Але ми сподіваємося, що в цьому випадку податковий орган не буде так жорстко ставитися до платників. Адже зміни до порядку визначення ЧЧПД набули чинності після закінчення звітного кварталу.
Коментарі до матеріалу