Изменился норматив отчислений ЧЧПД: как быть тем, кто отчитался по старым правилам

Изменен порядок отчисления части чистой прибыли (дохода) унитарными предприятиями

27 апреля 2019 года вступило в силу постановление КМУ от 24.04.19 г. № 363 (далее – Постановление № 363), которым были внесены изменения в Порядок, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138 (далее – Порядок № 138). Указанные документы касаются механизма определения части чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД), которую государственные унитарные предприятия, а также их объединения должны ежеквартально перечислять в госбюджет согласно ст. 11¹ Закона от 21.09.06 г. № 185-V. Отметим, что коммунальные предприятия также уплачивают ЧЧПД, но в местный бюджет, в порядке и по ставке, которые утверждены решением местного совета. Поэтому Постановление № 363 их не касается.

Сумма ЧЧПД отражается в Расчете, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285.

При этом сумма платежа ЧЧПД определяется по следующей формуле (п. 1 Порядка № 138):

ЧЧПД = Ставка ЧЧПД х (ЧП + Д + ФРП),

где ЧП – чистая прибыль предприятия. Представляет собой показатель строки 2350 форм № 2, № 2-м, № 2-мс за соответствующий отчетный период. Или сальдо счета 79 «Финансовые результаты» на конец отчетного периода (до закрытия на субсчет 441 «Прибыль нераспределенная»);

Д – сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, списанная на нераспределенную прибыль в отчетном периоде (Дт 41 «Капитал в дооценках» – Кт 441);

ФРП – сумма неиспользованных фондов развития предприятия, списанная на нераспределенную прибыль в отчетном периоде в объеме, который определен органом управления такого предприятия при наличии финансовых ресурсов (Дт 426 «Фонды специального назначения» – Кт 441).

Заметим, что Расчет за I квартал 2019 года вместе с финотчетностью за этот период следовало подать налоговому органу не позднее 10 мая этого года, а сам платеж – уплатить не позднее 20 мая.

В то же время Постановление № 363, изменившее порядок расчета ЧЧПД, как уже было сказано выше, обнародовано только 27 апреля. А на эту дату отдельные предприятия уже могли подать Расчет в налоговый орган и, возможно, успели даже перечислить платеж, рассчитанный по «старым» правилам. При этом, согласно Постановлению № 363, начиная с 1 января 2019 года ставка ЧЧПД для большинства предприятий изменилась и теперь зависит от объема ЧП за отчетный период нарастающим итогом. Такая ставка составляет:

• 50 % – если объем ЧП не превышает 50 млн грн.;
• 90 % – если объем ЧП превышает 50 млн грн.

Напомним, что раньше ставка ЧЧПД по общему правилу составляла 75 %.

Кроме того, вступление в силу Постановления № 363 лишило отдельные предприятия права на использование льготной (сниженной) ставки ЧЧПД, которая применялась ими до 1 января 2019 года.

Как же поступать тем предприятиям, которые до появления Постановления № 363 уже успели отчитаться за I квартал 2019 года по старым правилам?

В письме от 08.05.19 г. № 14809/7/99-99-15-02-01-17 (далее – Письмо № 14809) ГФС разъяснила, как действовать таким плательщикам. А именно – предприятия, которые до предельного срока подачи Расчета (10 мая 2019 года):

• успели отреагировать на изменения в Порядке № 138 – могли подать в налоговый орган новый Расчет. В нем они должны были отразить сумму платежа, рассчитанного по новым правилам;
• не успели – должны будут подать после 10 мая уточняющий Расчет за I квартал 2019 года.

Каковы особенности подачи уточняющего Расчета?

Эти особенности также разъяснены в Письме № 14809:

• во-первых, законодательно утвержденная форма Расчета не предусматривает внесения уточнений. Поэтому специалисты ГФС рекомендуют плательщикам поставить в Расчете отметку «уточнюючий» самостоятельно. Кстати, в электронной форме Расчета разработчики предусмотрели поле для такой отметки;
• во-вторых, в таком уточняющем Расчете нужно указать только суммы увеличения (уменьшения) платежа ЧЧПД, отраженного в ранее поданном Расчете за I квартал 2019 года. Надо понимать, что в уточняющем Расчете плательщик должен заполнить только строки 07 иПри этом сумма ЧЧПД к уменьшению отражается со знаком минус.

Также мы считаем, что суммы ЧЧПД к увеличению, отраженные в уточняющем Расчете, нужно будет перечислить в бюджет до или одновременно с подачей такого Расчета.

Внимание! ЧЧПД приравнивается к дивидендам. Поэтому предприятия вместе с таким платежом обязаны перечислить в бюджет также и доплату по авансовым взносам по налогу на прибыль согласно пп. 57.1¹.2 Налогового кодекса (далее – НК). Сумма такой доплаты составит 18 % от суммы ЧЧПД к увеличению.

Ожидают ли предприятие штрафные санкции и пеня, если в уточняющем Расчете будет отражена сумма ЧЧПД к увеличению?

Об этом в Письме № 14809 не сказано ничего. А согласно разъяснению в ОИР (категория 102.23.02), штрафные санкции при самостоятельном исправлении ошибок в Расчете не применяются. Так как платеж ЧЧПД отсутствует в перечне налогов и сборов в ст. 9 и ст. 10 НК.

Однако в ОИР (категория 102.25) имеется также разъяснение, согласно которому недоплата (несвоевременная уплата) ЧЧПД, самостоятельно обнаруженная плательщиком, влечет за собой применение штрафа и пени согласно ст. 126 и 129 НК, а также наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия согласно ст. 163² КУоАП. Но мы надеемся, что в данном случае налоговый орган не будет так жестко относиться к плательщикам. Ведь изменения в порядок определения ЧЧПД вступили в силу после окончания отчетного квартала.