Зміна ціни та номенклатури товару після передоплати: коли оформляти РК?

Ситуація:

• 28.10.19 р. постачальник отримав передоплату за товар А в сумі 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.) та оформив податкову накладну (далі – ПН). Згідно з угодою постачальник повинен відвантажити покупцеві 200 шт. товару А за ціною 120 грн (у т. ч. ПДВ – 20 грн); 
• 01.11.19 р. до договору постачання була підписана додаткова угода, згідно з якою ціна товару А зменшена до 102 грн (у т. ч. ПДВ – 17 грн). Кількість товару А, який підлягає відвантаженню, залишилася такою самою (200 шт.). На решту передоплати в сумі 3 600 грн (200 шт. х 120 грн – 200 шт. х х 102 грн) буде відвантажений товар Б;
• 07.11.19 р. відбулося відвантаження товарів А та Б.

Запитання: як і коли в цій ситуації потрібно оформити розрахунок коригування (далі – РК) до ПН від 28.10.19 р.?

Аналіз ситуації: дата підписання додаткової угоди до договору постачання не є підставою для оформлення РК, оскільки на цю дату фактично не відбулася зміна ціни товару. Адже товар ще не був відвантажений за новою ціною. 

Відповідь: РК оформляється на дату відвантаження. Крім того, потрібно оформити нову ПН. Чому? Тому що у постачальника залишився надлишок передоплати, який потрібно або повернути покупцеві, або зарахувати в рахунок оплати іншого товару (як було зроблено в нашій ситуації). 

Таким чином, на дату відвантаження товарів, а саме 07.11.19 р., постачальник повинен:

1. Оформити РК з причиною коригування «101» Зміна ціни», у якому відкоригувати вартість товару А. Слід завважити, що результат коригування буде від’ємним, і РК підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.

2. Оформити ПН на постачання товару Б на суму 3 600 грн (у т. ч. ПДВ – 600 грн). 

Таке роз’яснення міститься в ЗІР (категорія 101.15). Однак ми вважаємо, що можливий і інший варіант – зазначення всіх змін у РК, без виписки додаткової ПН. Адже в РК одночасно може бути зазначено декілька різних причин коригування в межах першого типу причин із кодами 101–104 (п. 4.5 листа ДФС від 27.11.18 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).

ЗІР, категорія 101.15

Яким чином заповнюється розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, у разі якщо в подальшому відбуваються зміни умов договору передбачається як зменшення ціни товарів/послуг при їх незмінній кількості так і постачання товарів/послуг, які не зазначались в такій податковій накладній, за умови, що загальна сума обсягів постачання та сума ПДВ не змінюються?
<...>
Механізм коригування кількісних та/або вартісних показників розділу Б податкової накладної у зв’язку, зокрема, із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін визначено п. 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.15 р. № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.16 р. за № 137/28267.
Отже, якщо на дату отримання попередньої оплати постачальником – платником ПДВ була складена податкова накладна, а в подальшому при зміні умов договору передбачається одночасне зменшення ціни товарів/послуг при незмінній кількості та постачання товарів/послуг, які не зазначались в такій податковій накладній, у разі якщо загальна сума обсягів постачання та сума ПДВ не змінюються, постачальник на дату відвантаження товарів/послуг повинен:
1) скласти розрахунок коригування, у першому рядку табличної частини (розділ Б) якого:

• у графі 1.1 зазначається номер за порядком;
• у графі 1.2 – порядковий номер рядка податкової накладної, який коригується;
• у графі 2.1 – код причини коригування 101 (Зміна ціни);
• у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування»;
• значення граф 3–6 відповідає значенню відповідно граф 2–5 рядка податкової накладної, що коригується;
• графи 7–8 не заповнюються;
• у графі 9 зі знаком «–» зазначається значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується;
• у графі 10 – значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується. При цьому знак «–» у цій графі не вказується;
• значення граф 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 8, 9, 12 рядка податкової накладної, що коригується;
• у графі 13 зі знаком «–» зазначається значення графи 10 рядка податкової накладної, що коригується;
• у графі 14 – сума ПДВ з графи 11 податкової накладної зі знаком «–». 

При цьому усім рядкам розрахунку коригування, які пов’язані з коригуванням одного рядка податкової накладної (рядок, в якому зі знаком «–» зазначено відповідні показники податкової накладної, що коригується, та нового(их) рядка (ків) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий номер групи коригування.

Розділ «А» розрахунку коригування заповнюється в загальному порядку;

2) скласти нову податкову накладну на операцію з постачання товарів/послуг, які не зазначались в податковій накладній на аванс.