Изменение цены и номенклатуры товара после предоплаты: когда оформлять РК?

Ситуация:

• 28.10.19 г. поставщик получил предоплату за товар А в сумме 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.) и оформил налоговую накладную (далее – НН). Согласно договору, поставщик должен отгрузить покупателю 200 шт. товара А по цене 120 грн (в т. ч. НДС – 20 грн); 
• 01.11.19 г. к договору поставки было подписано допсоглашение, согласно которому цена товара А уменьшена до 102 грн (в т. ч. НДС – 17 грн). Количество товара А, который подлежит отгрузке, осталось прежним (200 шт.). На остаток предоплаты в сумме 3 600 грн (200 шт. х 120 грн – 200 шт. х х 102 грн) будет отгружен товар Б;
• 07.11.19 г. состоялась отгрузка товаров А и Б.

Вопрос: как и когда в этой ситуации нужно оформить расчет корректировки (далее – РК) к НН от 28.10.19 г.?

Анализ ситуации: дата подписания допсоглашения к договору поставки не является основанием для оформления РК, поскольку на эту дату фактически не произошло изменения цены товара. Ведь товар еще не был отгружен по новой цене. 

Ответ: РК оформляется на дату отгрузки. Кроме того, нужно оформить новую НН. Почему? Потому что у поставщика остался излишек предоплаты, который нужно либо вернуть покупателю, либо зачесть в счет оплаты другого товара (как было сделано в нашей ситуации). 

Таким образом, на дату отгрузки товаров, а именно 07.11.19 г., поставщик должен:

1. Оформить РК с причиной корректировки «101» Зміна ціни», в котором откорректировать стоимость товара А. Нужно отметить, что результат корректировки будет отрицательным, и РК подлежит регистрации в ЕРНН покупателем.

2. Оформить НН на поставку товара Б на сумму 3 600 грн (в т. ч. НДС – 600 грн). 

Такое разъяснение содержится в ОИР (категория 101.15). Однако, мы считаем, что возможен и другой вариант – указание всех изменений в РК, без выписки дополнительной НН. Ведь в РК одновременно может быть указано несколько разных причин корректировки в пределах первого типа причин с кодами 101–104 (п. 4.5 письма ГФС от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).

ОИР, категория 101.15

Каким образом заполняется расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной на дату получения предоплаты, в случае если в дальнейшем при изменении условий договора предусматривается как уменьшение цены товаров/услуг при их неизменном количестве так и поставка товаров/услуг, которые не указывались в такой налоговой накладной, при условии, что общая сумма объемов поставок и сумма НДС не меняются?
<...>
Механизм корректировки количественных и/или стоимостных показателей раздела Б налоговой накладной в связи, в частности, с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, определен п. 23 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.15 г. № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.16 г. под № 137/28267.
Следовательно, если на дату получения предварительной оплаты поставщиком – плательщиком НДС была составлена налоговая накладная, а в дальнейшем при изменении условий договора предусматривается одновременное уменьшение цены товаров/услуг при неизменном количестве и поставка товаров/услуг, которые не указывались в такой налоговой накладной, в случае, если общая сумма объемов поставки и сумма НДС не изменяются, поставщик на дату отгрузки товаров/услуг должен:
1) составить расчет корректировки, в первой строке табличной части (раздел Б) которой:

• в графе 1.1 указывается номер по порядку;
• в графе 1.2 – порядковый номер корректируемой строки налоговой накладной;
• в графе 2.1 – код причины корректировки 101 (Изменение цены);
• в графе 2.2 – «№ п/п группы корректировки»;
• значение граф 3–6 соответствует значению соответственно граф 2–5 корректируемой строки налоговой накладной;
• графы 7–8 не заполняются;
• в графе 9 со знаком «–» указывается значение графы 7 корректируемой строки налоговой накладной;
• в графе 10 – значение графы 6 корректируемой строки налоговой накладной. При этом знак «–» в этой графе не указывается;
• значение граф 11, 12, 15 соответствует значению соответственно граф 8, 9, 12 корректируемой строки налоговой накладной;
• в графе 13 со знаком «–» указывается значение графы 10 корректируемой строки налоговой накладной;
• в графе 14 – сумма НДС из графы 11 налоговой накладной со знаком «–». 

При этом всем строкам расчета корректировки, которые связаны с корректировкой одной строки налоговой накладной (корректируемая строка, в которой со знаком «–» указаны соответствующие показатели налоговой накладной) и новой(ых) строки(ок) с исправленными показателями, которая ее заменяет(ют), присваивается одинаковый номер группы корректировки.

Раздел «А» расчета корректировки заполняется в общем порядке;

2) составить новую налоговую накладную на операцию по поставке товаров/услуг, которые не указывались в налоговой накладной на аванс.