ФОП – неплатник ПДВ отримав електронні послуги від особи-нерезидента: що з ПДВ

Чи виникають податкові наслідки у ФОП – неплатника ПДВ при отриманні електронних послуг від особи-нерезидента, яка не зареєстрована платником ПДВ на митній території України?

Особливості обкладення ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами фізичним особам (у т. ч. фізичним особам – підприємцям) на митній території України встановлено ст. 208 та 208¹ Податкового кодексу (далі – ПК).

Статтею 208 ПК встановлено правила оподаткування у разі постачання особою-нерезидентом послуг, у тому числі електронних послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платник податку, чи будь-якій іншій особі-резиденту – суб’єкту господарювання, чи постійному представництву нерезидента в Україні.

Правила ст. 208 ПК не застосовуються у разі постачання електронних послуг особою-нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2 ПК, фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку (абзац другий п. 208.1 ПК).

Правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника ПДВ, особою-нерезидентом, яка визначена пп. «д» пп. 14.1.139 ПК і яку зареєстровано як платника ПДВ відповідно до п. 208¹.2 ПК, встановлено ст. 208¹ ПК.

Особою для цілей оподаткування ПДВ є особа-нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги (пп. «д» пп. 14.1.139 ПК).

Таким чином, якщо послуги, які надаються ФОПу особою-нерезидентом відповідно до умов договору та норм ПК класифікуються як електронні послуги, та місце постачання таких послуг визначається на митній території України, то такі послуги є об’єктом обкладення ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу ФОП (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ).

Отже, якщо ФОП (не платник ПДВ) придбав у іноземної компанії, яка не зареєстрована платником ПДВ, електронну послугу, місце постачання якої визначається на митній території України, то він зобов’язаний нарахувати та сплатити ПДВ за такою операцією відповідно до ст. 208 ПК, незалежно від того, з якої причини іноземна компанія не зареєстрована платником ПДВ в Україні, в тому числі якщо обсяг її доходів менше 1 млн грн.

Здійснення особою-нерезидентом операцій з постачання на митній території України електронних послуг фізичним особам, у тому числі ФОП, не зареєстрованим як платники ПДВ, без реєстрації такої особи-нерезидента як платника ПДВ відповідно до ст. 208¹ ПК тягне за собою накладення штрафу на таку особу-нерезидента (п. 117.5 ПК).

ЗІР, категорія 101.01

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm