Якщо орендну плату за землю виплачено орендодавцю-фізособі у 2015 році авансом на наступний рік: що з ПДФО?

Лист ДФС від 15.03.2016 № 5601/6 / 99-99-17-03-03-15

Статтею 15 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV (далі - Закон № 161) визначено, що істотною умовою договору оренди землі є, зокрема, орендна плата із зазначенням розміру, індексації, способу і умов розрахунків, термінів, порядку внесення і перегляду та відповідальності за несплату.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПКУ) (ст. 21 Закону № 161).

Виходячи з пп. 164.2.5 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та / або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ПКУ.

Порядок оподаткування доходів фізичної особи від надання нерухомості в оренду (суборенду) визначено п. 170.1 ПКУ. Податковим агентом платника податку-орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар (пп. 170.1.1).

При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу відповідно до законодавства з питань оренди землі.

Доходи, зазначені зокрема, в пп. 170.1.1, обкладаються податковим агентом при їх нарахуванні (виплаті) за ставками, визначеними п. 167.1 ПКУ (пп. 170.1.4 ПКУ).

Ставка ПДФО становить 15% бази нарахованих (виплачених, наданих) доходів, крім випадків, визначених у п.п.167.2 - 167.6 ПКУ, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 12180 гривень).

Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищувала 10-кратний розмір мінімальної зарплати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20%.

Таким чином, юридична особа - орендар при нарахуванні (виплаті) фізичній особі - орендодавцю в грудні 2015 року доходу у вигляді орендної плати за 2016 (авансом) повинен був виконати всі встановлені ПКУ функції податкового агента, застосовуючи ставки ПДФО 15% (20%).

Відповідь надано згідно з нормами, що діють у 2015 році.