Добровільне медичне страхування працівників: як оподатковується

Соціальний пакет на підприємстві: складові, оформлення, оподаткування
Добровільне страхування працівників підприємством: облік та оподаткування

Cуми страхових платежів (страхових внесків), що сплачуються юридичною особою (роботодавцем) за договорами добровільного медичного страхування працівників, включаються податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку та оподатковуються ПДФО і військовим збором на підставі пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, крім випадку, визначеного у пп. «а» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, без урахування п. 164.5 ст. 164 ПКУ. При цьому податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платників податку, зобов’язаний утримати, сплатити (перерахувати) до бюджету ПДФО (військовий збір) у повному обсязі відповідно до порядку, визначеного ст. 168 ПКУ.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 07.11.2018 р. 4725/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб військовим збором доходу у вигляді сум страхових внесків, сплачених юридичною особою за договором добровільного медичного страхування працівників і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням обставин, викладений у листі.

Оподаткування доходів  фізичних    осіб  регламентується  розділом IV  Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є  фізичні особи - резиденти.

Об'єктом оподаткування резидента е загальний місячний (річний) оподатковуваний (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами (п.п. «а» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167  Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відс. бази  оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (кріім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п.1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу  ХХ Кодексу (п.п.1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10  розділу ХХ  Кодексу).

Відповідно до  п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168  Кодексу податковий агент, який нараховує(виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та військового збору, встановлену п.п.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу.

Враховуючи викладене, суми страхових  платежів (страхових внесків), що сплачуються юридичною особою (роботодавцем) за договорами добровільного медичного страхування працівників, включаються податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників  податку та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на підставі п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, крім випадку, визначеного у п.п. «а» п.п. 164.2.16  п. 164.2 ст. 164 Кодексу, без урахування п.164.5ст. 164 Кодексу. При цьому податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платників податку, зобов’язаний утримати, сплатити (перерахувати) до бюджету податок на доходи фізичних осіб (військовий збір) у повному обсязі відповідно до порядку, визначеного ст. 168 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.