Грошове відшкодування витрат: чи є ПДФО?

Дохід, отриманий платником податку - фізичною особою, як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, оподатковуються ПДФО і військовим збором на загальних підставах

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 06.09.2019 р. № 34/10/26-15-13-06-12-ІПК

Головне управління ДФС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо виконання функцій податкового агента та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до частини 1 ст. 526 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться. При цьому зобов'язання припиняється виконанням, проведеним належним чином (ст. 599 ЦКУ)

Фінансова послуга з переказу коштів здійснюється відповідно до норм Закону України від 05 квітня 2001 року № 2346-ІII «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» (далі Закон № 2346) та Закону України від 12 липня 20001 року № 2664-III "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг".

Помилковий переказ. - це рух певної суми коштів, внаслідок якого з вини банку або іншого суб'єкта переказу відбувається її списання з рахунку неналежного платника та або зарахування на рахунок неналежного отримувача чи видача йому цієї суми у готівковій формі (п. 1.24 ст. 1 цього Закону № 2346).

Порядок дій суб’єктів переказу, у разі помилкового перерахування коштів неналежному отримувачу, встановлений ст. 32 Закону № 2346, пп. 32.3.1 п. 32.3 якої, зокрема передбачено, здійснення переказу належному отримувачу за рахунок власних коштів банка або іншого суб'єкта переказу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються ПКУ.

Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи як резиденти, так і нерезиденти, а також податкові агенти (п. 162.1 ст. 162 ПКУ).

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 та пп. 163.2.1 п. 163. ст 163 ПКУ об'єктом оподаткування фізичної особи є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 ПКУ встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим, п. 164.2 ст. 164 ПКУ визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування зі ідно з розділом ІV ПКУ (пп.«...» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 ПКУ).

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5 відс. (пп. 1.2 та пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, поняття якого визначено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, а також, відповідно до пп. "б" п. 176.2 ст. 176 ПКУ, подати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий Платником податку - фізичною особою, як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальний підставах. Юридична особа має виконати усі функції податкового агента

Разом з тим, слід зауважити, що відповідно до п. 18.2 ст. 18 ПКУ, податковий агент прирівнюється до платника податку і має права та виконує обов'язки, встановлені ПКУ для платників податків.

Водночас з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства кожний конкретний випадок оподаткування доходу, отриманого фізичною особою від податкового агента, слід розглядати з урахуванням документів, що пов'язані з отриманням такого доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.