Декларація з ПДВ: за січень подаємо за новою формою!

Зміни-2020: будь на хвилі!

Зміни до форми і Порядку заповнення декларації з ПДВ були внесені наказом Мінфіну від 20.11.19 р. № 488 (далі – Наказ № 488, Порядок № 488).

Чим викликані зміни? Приводом для внесення змін послужило скасування Звіту про суми податкових пільг (згідно з постановою КМУ від 31.10.18 р. № 891). Тепер інформація про суми податкових пільг відображається безпосередньо в декларації з ПДВ.

Коли зміни набувають чинності? Зміни, унесені Порядком № 488, набули чинності з 01.01.20 р. Отже, декларацію за оновленою формою слід подавати починаючи зі звіту за січень (І квартал) 2020 року. Це прямо випливає з п. 5 Наказу № 488,

також про це заявила і ДПС на своєму офіційному сайті. 

Зміни у формі декларації та УР

Розділ I «Податкові зобов’язання» декларації (і, відповідно, уточнюючого розрахунку, далі – УР) доповнений новими рядками:

• 2.1 – для відображення операцій з вивезення товарів за межі митної території України (далі – МТУ), які обкладаються ПДВ за ставкою 0 % згідно з пп. 195.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК);
• 2.2 – для відображення операцій з вивезення товарів за межі МТУ, які звільнені від обкладення ПДВ згідно з розд. V, підрозд. 2 розд. ХХ ПК і міжнародними договорами;
• 5.1 – для окремого відображення операцій, звільнених від обкладення ПДВ (згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПК і нормами міжнародних договорів), з рядка 5 декларації.

Зміни в додатках

Почнемо з додатка 6, оскільки саме в цьому додатку тепер відображатиметься сума податкових пільг. Цей додаток наведений у новій редакції і називається «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю».

Хто подає додаток 6? Як і раніше, цей додаток подається, якщо у платника ПДВ у звітному періоді були операції, які:

• не є об’єктом обкладення ПДВ згідно зі ст. 196 ПК, а також операції з надання послуг, місце постачання яких визначене за межами МТУ згідно з п. 186.2, 186.3 ПК (заповнюється таблиця 1);
• звільнені від обкладення ПДВ (заповнюється таблиця 2).

Також цей додаток подають підприємства (організації) осіб з інвалідністю для розрахунку показників, згідно з якими вони такими є (таблиця 3 додатка 6).

Розглянемо суть змін.

Таблиця 1 – кардинальних змін не зазнала, уточнено тільки назви граф. Як і раніше, в ній слід зазначити назву операції постачання, яке не є об’єктом обкладення ПДВ, норму ПК та обсяг постачання.

Таблиця 2 – і сама таблиця і порядок її заповнення повністю змінені. Заповнювати цю таблицю тепер слід таким чином:

• у графі 2 зазначається назва пільги згідно з Довідником пільг, який щоквартально затверджується листами податкової. Так, з 01.01.20 р. діють Довідники пільг № 95/1, № 95/2;
• графі 3 – код податкової пільги згідно з Довідником пільг. Завважимо, що коли код пільги не встановлений, у цій графі ставиться умовний код «99999999»;
• графі 4 – сума ПДВ, яка не була сплачена до бюджету у зв’язку з наданням пільги. Ця сума розраховується за формулою, наведеною в новому розд. V Порядку № 21 (порядок розрахунку показника цієї графи розглянемо нижче);
• графі 5 – обсяг постачань товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ. Підсумкове значення цієї графи переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації;
• графах 6–8 – обсяг придбання товарів (послуг) у поточному і попередніх звітних періодах за ставками ПДВ 20 %, 7 % та 0 % (або звільнених від обкладення ПДВ), які були використані в поточному звітному періоді у звільнених від обкладення ПДВ постачаннях товарів (послуг). Дані цих граф використовуються для розрахунку показника графи 4.

Формула для розрахунку показника графи 4 таблиці 2 виглядає так:

∑ПП = V_{пост. зв х 20 %} – (V_{прид. з ПДВ 20 %} + Vп_{рид. з ПДВ 7 %} + V_{прид. з ПДВ 0 %/зв}) х 20 %,

де    V_{пост. зв} – обсяги постачань на МТУ товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ (дані з ряд. 5 (5.1) декларації та УР до неї);

V_{прид. з ПДВ 20 %} – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), необоротних активів (далі – НА) без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) постачальникам, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, і платником нараховано компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПК;
V_{прид. з ПДВ 7 %} – обсяги оподатковуваних за ставкою 7 % операцій з придбання товарів (послуг), НА без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) постачальникам, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, і платником ПДВ нараховано компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПК; 
V_{прид. з ПДВ 0 %/зв} – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), НА, звільнених від оподаткування та/або оподатковуваних за ставкою 0 %, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ.

Зверніть увагу! Обсяги придбання товарів (послуг) та НА на МТУ у неплатників ПДВ (без ПДВ), які використовуються в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, не враховуються у вищезгаданому розрахунку.

Для наочності розглянемо заповнення таблиці 2 на прикладі.

Приклад

Підприємство надає послуги з виготовлення (друкування на папері) дитячих книг. Ці операції звільняються від обкладення ПДВ згідно з пп. 197.1.25 ПК. Загальний обсяг постачання звільнених від ПДВ послуг за січень 2020 року становить 325 000 грн. Для здійснення цих операцій підприємством були придбані такі товари і послуги:

• папір загальною вартістю 600 000 грн (крім того ПДВ – 120 000 грн) для виготовлення книг, у січні було використано паперу на суму 200 000 грн. (крім того ПДВ – 40 000 грн);
• послуги перевезення (перевізник – неплатник ПДВ) вартістю 7 000 грн. 

Розрахуємо суму податкової пільги:

• 325 000 грн х 20 % – 200 000 грн х 20 % = 25 000 грн.

Послуги перевезення були придбані у неплатника ПДВ, тому вони не беруть участі в розрахунку.

На підставі отриманих даних заповнимо таблицю 2 додатка 6.

<...>
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг

(грн)
 

<...>
Таблиця 3, як ми вже зазначали вище, заповнюється підприємствами (організаціями) осіб з інвалідністю тільки в тому випадку, якщо вони отримали позитивне рішення про право користування вибраною ними ПДВ-пільгою: згідно з п. 197.6 або згідно з п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПК. 

Порядок заповнення таблиці 3 не змінився, так у цій таблиці зазначені підприємства (організації) за кожний звітний період наводять фактичні дані, які дають їм право застосовувати пільгу з ПДВ, за трьоми показниками. Ці показники повинні становити:

• «ЧПІ» – не менше 50 % від середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу підприємства;
• «ФОПІ» – не менше 25 % від суми загальних витрат на оплату праці, що входять до складу витрат;
• «БВТ» – не менше 8 % від продажної ціни товарів, послуг.

Як бачимо, у додатку 6 сума податкових пільг тепер розраховуватиметься тільки за наявності у платника операцій, звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПК і нормами міжнародних договорів. 

Разом з тим незрозуміло, що робити стосовно податкових пільг, що виникли в результаті застосування ставок ПДВ 0 % та 7 %. Ці пільги присутні в Довідниках пільг № 95/1, № 95/2, які діють починаючи з 01.12.20 р., а ось розрахунок сум, що не надійшли до бюджету у зв’язку з їх застосуванням, новою формою декларації з ПДВ не передбачений. Можливо, від податкової незабаром надійде роз’яснення із цього приводу.

Зміни в інших додатках

Крім змін, які стосуються розрахунку сум податкових пільг, до деяких додатків були внесені коригувальні зміни, а саме:

• відкориговані заголовки графи 2 таблиці 1 додатка 2 і графи 3 таблиці 2 додатка 3 – у них замість «місяць» тепер зазначено «місяць/квартал»;
• у заголовку графи 2 таблиці 2 додатка 4 «18.1» замінено на «18», а також виключено графи, у яких зазначався МФО банку.

Зміни в Розрахунку за операціями постачання послуг нерезидентом – встановлено порядок виправлення в цьому розрахунку помилок, для чого він доповнений новою таблицею ІІ «Розрахунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».