Зміни до форми і Порядку заповнення декларації з ПДВ були внесені наказом Мінфіну від 20.11.19 р. № 488 (далі – Наказ № 488, Порядок № 488).
Чим викликані зміни? Приводом для внесення змін послужило скасування Звіту про суми податкових пільг (згідно з постановою КМУ від 31.10.18 р. № 891). Тепер інформація про суми податкових пільг відображається безпосередньо в декларації з ПДВ.
Коли зміни набувають чинності? Зміни, унесені Порядком № 488, набули чинності з 01.01.20 р. Отже, декларацію за оновленою формою слід подавати починаючи зі звіту за січень (І квартал) 2020 року. Це прямо випливає з п. 5 Наказу № 488,
також про це заявила і ДПС на своєму офіційному сайті.
Розділ I «Податкові зобов’язання» декларації (і, відповідно, уточнюючого розрахунку, далі – УР) доповнений новими рядками:
Почнемо з додатка 6, оскільки саме в цьому додатку тепер відображатиметься сума податкових пільг. Цей додаток наведений у новій редакції і називається «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю».
Хто подає додаток 6? Як і раніше, цей додаток подається, якщо у платника ПДВ у звітному періоді були операції, які:
Також цей додаток подають підприємства (організації) осіб з інвалідністю для розрахунку показників, згідно з якими вони такими є (таблиця 3 додатка 6).
Розглянемо суть змін.
Таблиця 1 – кардинальних змін не зазнала, уточнено тільки назви граф. Як і раніше, в ній слід зазначити назву операції постачання, яке не є об’єктом обкладення ПДВ, норму ПК та обсяг постачання.
Таблиця 2 – і сама таблиця і порядок її заповнення повністю змінені. Заповнювати цю таблицю тепер слід таким чином:
Формула для розрахунку показника графи 4 таблиці 2 виглядає так:
∑ПП = Vпост. зв х 20 % – (Vприд. з ПДВ 20 % + Vприд. з ПДВ 7 % + Vприд. з ПДВ 0 %/зв) х 20 %,
де Vпост. зв – обсяги постачань на МТУ товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ (дані з ряд. 5 (5.1) декларації та УР до неї);
Vприд. з ПДВ 20 % – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), необоротних активів (далі – НА) без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) постачальникам, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, і платником нараховано компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПК;
Vприд. з ПДВ 7 % – обсяги оподатковуваних за ставкою 7 % операцій з придбання товарів (послуг), НА без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) постачальникам, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, і платником ПДВ нараховано компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПК;
Vприд. з ПДВ 0 %/зв – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), НА, звільнених від оподаткування та/або оподатковуваних за ставкою 0 %, коли ці придбання використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ.
Зверніть увагу! Обсяги придбання товарів (послуг) та НА на МТУ у неплатників ПДВ (без ПДВ), які використовуються в операціях, звільнених від обкладення ПДВ, не враховуються у вищезгаданому розрахунку.
Для наочності розглянемо заповнення таблиці 2 на прикладі.
Приклад
Підприємство надає послуги з виготовлення (друкування на папері) дитячих книг. Ці операції звільняються від обкладення ПДВ згідно з пп. 197.1.25 ПК. Загальний обсяг постачання звільнених від ПДВ послуг за січень 2020 року становить 325 000 грн. Для здійснення цих операцій підприємством були придбані такі товари і послуги:
Розрахуємо суму податкової пільги:
Послуги перевезення були придбані у неплатника ПДВ, тому вони не беруть участі в розрахунку.
На підставі отриманих даних заповнимо таблицю 2 додатка 6.
<...>
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг
(грн)
№ з/п
|
Найменування податкової пільги
|
Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)
|
Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги
|
Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг
|
Обсяги операцій з придбання товарів/послуг
|
||
20 %
|
7 %
|
0 % / звільнені
|
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Звільняються від оподаткування операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носії), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України
|
14060435
|
25 000,00
|
325 000,00
|
200 000,00
|
–
|
–
|
Усього
|
25 000,00
|
325 000,00
|
200 000,00
|
– |
– |
<...>
Таблиця 3, як ми вже зазначали вище, заповнюється підприємствами (організаціями) осіб з інвалідністю тільки в тому випадку, якщо вони отримали позитивне рішення про право користування вибраною ними ПДВ-пільгою: згідно з п. 197.6 або згідно з п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПК.
Порядок заповнення таблиці 3 не змінився, так у цій таблиці зазначені підприємства (організації) за кожний звітний період наводять фактичні дані, які дають їм право застосовувати пільгу з ПДВ, за трьоми показниками. Ці показники повинні становити:
Як бачимо, у додатку 6 сума податкових пільг тепер розраховуватиметься тільки за наявності у платника операцій, звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПК і нормами міжнародних договорів.
Разом з тим незрозуміло, що робити стосовно податкових пільг, що виникли в результаті застосування ставок ПДВ 0 % та 7 %. Ці пільги присутні в Довідниках пільг № 95/1, № 95/2, які діють починаючи з 01.12.20 р., а ось розрахунок сум, що не надійшли до бюджету у зв’язку з їх застосуванням, новою формою декларації з ПДВ не передбачений. Можливо, від податкової незабаром надійде роз’яснення із цього приводу.
Крім змін, які стосуються розрахунку сум податкових пільг, до деяких додатків були внесені коригувальні зміни, а саме:
Зміни в Розрахунку за операціями постачання послуг нерезидентом – встановлено порядок виправлення в цьому розрахунку помилок, для чого він доповнений новою таблицею ІІ «Розрахунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».