Декларация по НДС: за январь подаем по новой форме!

Изменения-2020: будь на волне!

Изменения в форму и Порядок заполнения декларации по НДС были внесены приказом Минфина от 20.11.19 г. № 488 (далее – Приказ № 488, Порядок № 488).

Чем вызваны изменения? Поводом для внесения изменений послужила отмена Отчета о суммах налоговых льгот (согласно постановлению КМУ от 31.10.18 г. № 891). Теперь информация о суммах налоговых льгот отражается непосредственно в декларации по НДС.

Когда изменения вступают в силу? Изменения, внесенные Порядком № 488, вступили в силу с 01.01.20 г. Значит, декларацию по обновленной форме следует подавать начиная с отчета за январь (І квартал) 2020 года. Это прямо следует из п. 5 Приказа № 488, также об этом заявила и ГНС на своем официальном сайте. 

Изменения в форме декларации и УР

Раздел I «Податкові зобов’язання» декларации (и, соответственно, уточняющий расчет, далее – УР) дополнен новыми строками:

• 2.1 – для отражения операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (далее – ТТУ), которые облагаются НДС по ставке 0 % согласно пп. 195.1.1 Налогового кодекса (далее – НК);
• 2.2 – для отражения операций по вывозу товаров за пределы ТТУ, которые освобождены от обложения НДС согласно разд. V, подразд. 2 разд. ХХ НК и международным договорам;
• 5.1 – для отдельного отражения операций, освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК и нормам международных договоров), из строки 5 декларации.

Изменения в приложениях

Начнем с приложения 6, поскольку именно в этом приложении теперь будет отражаться сумма налоговых льгот. Это приложение приведено в новой редакции и называется «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю».

Кто подает приложение 6? Как и раньше, это приложение подается, если у плательщика НДС в отчетном периоде были операции, которые:

• не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НК, а также операции по оказанию услуг, место поставки которых определено за пределами ТТУ согласно п. 186.2, 186.3 НК (заполняется таблица 1);
• освобождены от обложения НДС (заполняется таблица 2).

Также это приложение подают предприятия (организации) лиц с инвалидностью для расчета показателей, согласно которым они таковыми являются (таблица 3 приложения 6).

Рассмотрим суть изменений.

Таблица 1 – кардинальных изменений не претерпела, уточнены только названия граф. Как и раньше, в ней следует указать название операции поставки, которая не является объектом обложения НДС, норму НК и объем поставки.Таблица 2 – и сама таблица, и порядок ее заполнения полностью изменены. Заполнять эту таблицу теперь следует так:

• в графе 2 указывается название льготы согласно Справочнику льгот, который ежеквартально утверждается письмами налоговой. Так, с 01.01.20 г. действуют Справочники льгот № 95/1, № 95/2;
• графе 3 – код налоговой льготы согласно Справочнику льгот. Отметим, что если код льготы не установлен, в этой графе ставится условный код «99999999»;
• графе 4 – сумма НДС, которая не была уплачена в бюджет в связи с предоставлением льготы. Эта сумма рассчитывается по формуле, приведенной в новом разд. V1 Порядка № 21 (порядок расчета показателя этой графы рассмотрим ниже);
• графе 5 – объем поставок товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС. Итоговое значение этой графы переносится в строки 5 и 5.1 декларации;
• графах 6–8 – объем приобретения товаров (услуг) в текущем и предыдущих отчетных периодах по ставкам НДС 20 %, 7 % и 0 % (или освобожденных от обложения НДС), которые были использованы в текущем отчетном периоде в освобожденных от обложения НДС поставках товаров (услуг). Данные этих граф используются для расчета показателя графы 4.

Формула для расчета показателя графы 4 таблиц 2 выглядит так:

∑ПП = V_{пост. зв х 20 %} – (V_{прид. з ПДВ 20 %} + V_{прид. з ПДВ 7 %} + V_{прид. з ПДВ 0 %/зв}) х 20 %,

где    V_{пост. зв} – объемы поставок на ТТУ товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС (данные из стр. 5 (5.1) декларации и УР к ней);

V_{прид. з ПДВ 20 %} – объемы операций по приобретению товаров (услуг), необоротных активов (далее – НА) без учета НДС, начисленного (уплаченного) поставщикам, облагаемые НДС по ставке 20 %, когда эти приобретения использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС, и плательщиком начислены компенсирующие налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НК;

V_{прид. з ПДВ 7 %} – объемы облагаемых НДС по ставке 7 % операций по приобретению товаров (услуг), НА без учета НДС, начисленного (уплаченного) поставщикам, когда эти приобретения использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС, и плательщиком НДС начислены компенсирующие налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НК; 

V_{прид. з ПДВ 0 %/зв} – объемы операций по приобретению товаров (услуг), НА, освобожденных от налогообложения и/или облагаемых НДС по ставке 0 %, когда эти приобретения использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Обратите внимание! Объемы приобретения товаров (услуг) и НА на ТТУ у неплательщиков НДС (без НДС), которые используются в операциях, освобожденных от обложения НДС, не учитываются в вышеуказанном расчете.

Для наглядности рассмотрим заполнение таблицы 2 на примере.

Пример

Предприятие оказывает услуги по изготовлению (печать на бумаге) детских книг. Эти операции освобождаются от обложения НДС согласно пп. 197.1.25 НК. Общий объем поставки освобожденных от НДС услуг за январь 2020 года составил 325 000 грн. Для осуществления этих операций предприятием были приобретены следующие товары и услуги:

• бумага общей стоимостью 600 000 грн (кроме того НДС – 120 000 грн) для изготовления книг, в январе было использовано бумаги на сумму 200 000 грн (кроме того НДС – 40 000 грн);
• услуги перевозки (перевозчик неплательщик НДС) стоимостью 7 000 грн. 

Рассчитаем сумму налоговой льготы:

• 325 000 грн х 20 % – 200 000 грн х 20 % = 25 000 грн.

Услуги перевозки были приобретены у неплательщика НДС, поэтому они не участвуют в расчете.

На основании полученных данных заполним таблицу 2 приложения 6.

<...>
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг

(грн)
 

<...>
Таблица 3, как мы уже отмечали выше, заполняется предприятиями (организациями) лиц с инвалидностью только в том случае, если они получили положительное решение о праве пользования выбранной ими НДС-льготой: согласно п. 197.6 либо согласно п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

Порядок заполнения таблицы 3 не изменился, так в этой таблице указанные предприятия (организации) за каждый отчетный период приводят фактические данные, которые дают им право применять льготу по НДС, по трем показателям. Эти показатели должны составлять:

• «ЧПІ» – не менее 50 % от среднеучетной численности штатных работников учетного состава предприятия;
• ФОПІ» – не менее 25 % от суммы общих расходов на оплату труда, входящих в состав расходов;
• «БВТ» – не менее 8 % от продажной цены товаров, услуг.

Как видим, в приложении 6 сумма налоговых льгот теперь будет рассчитываться только при наличии у плательщика операций, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК и нормам международных договоров. 

Вместе с тем непонятно, что делать в отношении налоговых льгот, возникших в результате применения ставок НДС 0 % и 7 %. Эти льготы присутствуют в Справочниках льгот № 95/1, № 95/2, которые действуют начиная с 01.12.20 г., а вот расчет сумм, не поступивших в бюджет в связи с их применением, новой формой декларации по НДС не предусмотрен. Возможно, от налоговой в скором времени последуют разъяснения на этот счет.

Изменения в других приложениях

Помимо изменений, которые касаются расчета сумм налоговых льгот, в некоторые приложения были внесены корректирующие изменения, а именно:

• откорректированы заголовки графы 2 таблицы 1 приложения 2 и графы 3 таблицы 2 приложения 3 – в них вместо «місяць» теперь указано «місяць/квартал»;
• в заголовке графы 2 таблицы 2 приложения 4 «18.1» заменены на «18», а также исключены графы, в которых указывалось МФО банка.

Изменения в Расчете по операциям поставки услуг нерезидентом – установлен порядок исправления в этом расчете ошибок, для чего он дополнен новой таблицей ІІ «Розразунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявленних помилок».