Овернайт: облік нічного депозиту та процентів за ним

«Овернайт» - депозит, який дозволяє отримати додатковий дохід без вилучення коштів з обігу, розміщуючи їх на ніч, вихідний, святковий.

Багато банків включили цю програму для клієнтів та популяризують її.

Ми ж поглянемо на розміщення коштів овернайт та отримання процентів від цього через призму бухобліку та податкових наслідків для клієнта – юрособи.

З’ясуємо:

• як відобразити в бухобліку надання та повернення коштів з рахунку «овернайт»;
• проценти за депозитом «овернайт» - це фіндоходи чи інші операційні доходи;
• чи є різниці з податку на прибуток за такими операціями;
• чи включаються до доходу юрособи - платника єдиного податку відсотки, отримані за таким депозитом. Чи не вважатиметься це фіндіяльністю – порушенням для єдинника?

Що таке «овернайт»

«Овернайт» передбачає розміщення грошових коштів на одну ніч (тому й «овернайт») на депозитному рахунку з метою отримання додаткових доходів від тимчасово вільних коштів. Можна розміщувати і на вихідні та святкові дні.

Рахунок «овернайт» можна використовувати багаторазово протягом дії договору (договір зазвичай на рік, з можливістю пролонгації) та поповнювати з будь-якого поточного рахунку.

Перерахування траншу на рахунок «овернайт» може бути як автоматичним, так і за ініціативою підприємства. Умови договору можуть вимагати мінімальну суму траншу. Відсотки залежать від програм кожного конкретного банку: фіксовані або ж установлюються щоденно залежно від суми залишку та ринкових умов.

Для прикладу наведемо умови одного з банків для депозитного рахунку «овернайт».

Зауважимо, що різні банки пропонують різні умови, зокрема і щодо строку повернення коштів з рахунку «овернайт» і процентів за ними (9:00 ранку, 10:00 тощо після дня розміщення) і особливостей нарахування процентів.

Ось ще один приклад умов програми «Овернайт» уже іншого банку:

• овернайт передбачає розміщення грошових коштів на одну ніч на депозитному рахунку з метою отримання додаткових доходів від тимчасово вільних коштів;
• переказ грошових коштів на депозитний рахунок може здійснюватися з будь-якого поточного рахунку клієнта з 11:00 до 17:00 за київським часом кожного банківського дня;
• повернення коштів здійснюється автоматично на поточний рахунок клієнта в банку о 09:00 за київським часом банківського дня, що настає за днем надходження коштів на депозитний рахунок, разом із нарахованими процентами;
• основними вимогами для користування продуктом є наявність поточного рахунку в банку з підключеним комплексом електронного банкінгу.
• ставка встановлюється щоденно.

Бухоблік коштів на рахунку «овернайт» та процентів

Як ми з’ясували вище, рахунок «овернайт» – це депозитний рахунок, а не поточний. До того ж депозит - короткостроковий.

Перерахування грошей на депозит у банку з поточного рахунку та повернення цієї суми з депозиту на поточний рахунок підприємства ніяк не впливають на витрати і доходи підприємства. Суми за такими операціями не відповідають критеріям визнання витрат (п. 5 НП(С)БО 16) і доходів (п. 5 НП(С)БО 15). Лише в разі дисконтування довгострокових заборгованостей та зобов’язань можливі витрати та дохід від приведення їх до теперішньої вартості (але це не наш випадок).

Проценти, нараховані на тіло депозиту, визнаються доходом у місяці їх нарахування (п. 20 НП(С)БО 15). Тобто того періоду, за який нараховано ці проценти за користування коштами.

Важливо: облік депозиту залежить від того, строковий він чи «до запитання» (тобто на вимогу).

Нагадаємо: за вкладом на вимогу (до запитання) банк зобов’язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника (ч. 2 ст. 1060 Цивільного кодексу, далі — ЦК). Строковий вклад - на умовах повернення вкладу зі спливом встановленого договором строку (ч. 1 та ч. 3 ст. 1060 ЦК). Короткостроковий депозит – до 12 місяців, довгостроковий – понад 12 місяців.

Таблиця 1. Облік депозитів залежно від їх виду

Депозит «овернайт» може бути до запитання (якщо, скажімо, за умовами договору кошти повертаються не автоматично, а підприємство ініціює «перекидання» з депозитного рахунку на поточний платіжною інструкцією), але здебільшого – це строковий депозит, а саме короткостроковий (дуже-дуже короткостроковий – на одну ніч чи вихідний).

Тоді як його обліковувати - за правилами для строкових депозитів?

Вважаємо, що ні. Адже за формою він як строковий депозит, а от за суттю є не еквівалентом грошових коштів, а грошовими коштами. Погодьтеся, що ліквідність коштів фактично не змінюється від перекидання їх лише на ніч (вихідний, святковий) на інший (депозитний за формою) рахунок. А в бухобліку сутність превалює над формою (ст. 4 Закону від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1). Тому вважаємо, що треба обліковувати як депозит на вимогу (до запитання).

До речі, якщо депозит «овернайт» - інвалютний, то це монетарна стаття і, відповідно, розраховуються курсові різниці на дату балансу та на дату операції (п. 7, п. 8 НП(С)БО 21).

Приклад

Підприємство направило 500 000 грн на рахунок «овернайт». Зранку наступного дня кошти повернулися разом із відсотками за користування ними (136,98 грн).

Облік покажемо в таблиці 2.

Таблиця 2. Облік депозиту «овернайт»

(грн)

Податок на прибуток

Ніяких різниць з податку на прибуток такі операції не утворюють. Тож наслідки такі, як у бухобліку, а там маємо дохід від процентівідповідно, це позначиться на базі оподаткування (у загальному бухфінрезультаті).

Для тих, хто уважно читає Податковий кодекс (далі – ПК) (а податківці не завше уважні): за пп. 14.1.257 ПК основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних), є безповоротною фіндопомогою (пп. 14.1.257 ПК).

Тож якщо депозит - банківський, і він до запитання, то відсутність конкретного строку не робить суму депозиту безповоротною фіндопомогою. Тож тут - ніяких загроз щодо різниці за безповоротною фіндопомогою з пп. 140.5.10 ПК.

ПДВ

Не є об’єктом оподаткування ПДВ залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (пп. 196.1.5 ПК). Тож із ПДВ - жодних наслідків.

Єдиний податок (юрособа, третя група)

Тіло депозиту не утворює доходу у платника єдиного податку. Хоча прямо в п. 292.11 ПК про це і не йдеться. Скажімо, для отримання кредитів у пп. 3 п. 292.11 ПК чітко зазначили… Тож декого насторожує відсутність згадки про повернення депозитів. Заспокоюємо: такі кошти не є доходом у розумінні НП(С)БО 15, тож і оподатковуваного доходу не утворюють.

А ось проценти за депозитом – так, потрапляють до оподатковуваних доходів платника єдиного податку - юрособи.

Виняток є для процентів, нарахованих на залишок коштів на рахунку платника єдиного податку третьої групи - електронного резидента (е-резидента) у банку, отриманих таким платником податку (пп. 13 п. 292.11 ПК), але це не наш випадок.

Такої думки й податківці (відповідь на запитання «Чи включаються до доходу ЮО – платника ЄП третьої групи проценти (відсотки), отримані від банку за користування коштами на рахунку (депозитному, поточному)?» категорії 108.01.02 ЗІР).

Дохід у єдинника виникає на дату надходження коштів, тобто отримання процентів (п. 292.6 ПК). Ставка оподаткування, - та, яку застосовує ваше підприємство будучи єдинником (3 % чи 5 %).

Чи не є отримання процентів за депозитом забороненою для платника єдиного податку діяльністю?

Переконані, що ні. Але розуміємо хвилювання єдинників. Адже в ситуації з наданням поворотної фіндопомоги юрособою-єдинником іншій юрособі на постійній основі податківці натякають на фінансове посередництво (а воно заборонене для єдинників за пп. 6 пп. 291.5.1 ПК). Аргументуючи, вони виходять із загального визначення ст. 333 Господарського кодексу, за якою фінансовим посередництвом є діяльність, пов’язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, крім випадків, передбачених законодавством (див. відповідь на запитання: «Чи може ЮО – платник ЄП третьої групи застосовувати спрощену систему оподаткування при наданні фінансової допомоги (поворотної або безповоротної) іншим ЮО?» категорії 10.8.01.02 ЗІР) .

Тому, проводячи паралелі з «овернайт», за яким кошти надаються в користування банку (юрособі) на регулярній (постійній) основі на ніч, і виникає побоювання, чи не є це фінпосередництвом – забороненою діяльністю для єдинників?

Повторимося: ні, не є. Визначення фінансового посередництва треба шукати у спецзаконодавстві – у Законі від 14.12.2021 № 1953-IX «Про фінансові послуги та фінансові компанії». За п. 38 та п. 39 ст. 1 цього Закону посередництво передбачає надання посередницьких послуг. А юрособа, яка надала кошти в депозит, є клієнтом банку, а не посередником.

Окрім того, у розумінні ПК проценти – пасивний дохід (пп. 14.1.268 та пп. 14.1.206 ПК).

Ремарка: для ФОП пасивні доходи оподатковуються інакше (як доходи звичайної фізособи - пп. 1 п. 292.1 ПК). У юросіб-єдинників немає такого винятку-розмежування для пасивних доходів. Тож вони за загальними правилами обкладаються у них єдиним податком.