Коментар до п. 291.4, 291.5, 291.6 Податкового Кодексу (далі - ПК).

З цього коментаря ви дізнаєтеся: які суб'єкти господарювання мають право бути платниками єдиного податку та яку групу єдиного податку вони можуть обрати в залежності від розміру доходу та чисельності працівників, якими видами діяльності не можуть займатися єдинники та яку відповідальність нестимуть єдинники у разі порушення обмежень для платників єдиного податку (в тому числі в залежності від групи єдиного податку, на якій перебуває той чи інший єдинник), встановлених у п. 291.4, 291.5, 291.6 ПК.

Хто може отримати статус платника ЄП

Платниками ЄП можуть бути СГ – юридичні та фізичні особи, які діляться на чотири групи залежно від обсягу доходу, кількості найманих працівників і виду діяльності. Критерії, які необхідно дотримувати СГ для віднесення до тієї або іншої групи єдинників, наведено в п. 291.4 ПК (див. табл. 1).

Класифікація платників ЄП

Таблица 1 (начало)

1 из 1

Таблица 1 (продолжение)

1 из 1

Таблица 1 (окончание)

1 из 1

Визначення обсягу доходу

Порядок визначення доходу для платників ЄП першої – третьої груп викладено в ст. 292 ПК. Так, для єдинника-фізособи підприємницьким доходом є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПК.

До доходу підприємця не включаються: пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відрахування, доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, право власності на яке належить фізособі і яке використовується ним у господарській діяльності.

Для єдинника-юрособи доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень юрособи, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПК. Крім того, до його доходу включається:

сума, отримана від продажу об’єктів основних засобів. Якщо продаж основних засобів здійснюється після їх використання протягом 12 календарних місяців із дня введення в експлуатацію, дохід від продажу визначається як різниця між сумою, отриманою від продажу, і балансовою вартістю, яка склалася на день такого продажу (п. 292.2 ПК);
вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (послуг), передоплата за які була отримана єдинником-юрособою під час перебування на загальній системі оподаткування (п. 292.3 ПК).

Також до складу доходів платників ЄП (як юросіб, так і фізосіб) включаються:

вартість безплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (послуг) (п. 292.3 ПК);
сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, – для єдинників третьої групи – платників ПДВ;
сума винагороди за посередницькими договорами (договорами доручення, комісії, транспортної експедиції, агентськими договорами) (п. 292.4 ПК).

Покажемо на числовому прикладі, як розрахувати обсяг доходу платника ЄП.

Приклад

Юрособою – єдинником третьої групи, неплатником ПДВ, протягом I півріччя 2015 року були здійснені такі операції:

отримано оплату за відвантажений у грудні 2014 року товар у сумі 720 000 грн. У період відвантаження товару підприємство перебувало на загальній системі оподаткування;
відвантажено товар на суму 930 000 грн., передоплата за нього була отримана в грудні 2014 року, коли підприємство мало статус загальносистемника;
отримано винагороду за комісійні послуги в сумі 150 000 грн.;
продано легковий автомобіль (придбано в листопаді 2014 року) за 250 000 грн.

Визначимо суму доходу, отриманого підприємством у I півріччі:

930 000 грн. + 150 000 грн. + 250 000 грн. = 1 330 000 грн.

Як бачимо (критерій 20 млн грн. не перевищено), підприємство може залишатися платником ЄП і в IІІ кварталі 2015 року.

Визначення чисельності працівників

Чисельність найманих працівників є другим критерієм при виборі спрощеної системи оподаткування. При цьому порядок визначення кількості працівників для фізосіб та юросіб різний.

Фізособи-підприємці визначають кількість працівників, які перебувають із ними в трудових відносинах, тобто працівників, з якими укладено письмові трудові договори.

Зверніть увагу: фізособи-підприємці при встановленні чисельності працівників не враховують найманих працівників, які перебувають у відпустці по вагітності та пологах і у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку (3 або 6 років) (пп. 291.4.1 ПК, ст. 179 Кодексу законів при працю України від 10.12.71 р. № 322-VII).

Юрособи-єдинники при розрахунку кількості працівників повинні виходити з показника середньооблікової чисельності, визначення якого наведено в пп. 14.1.227 ПК (пп. 291.4.1 ПК). При розрахунку середньооблікової чисельності працівників потрібно керуватися Інструкцією, затвердженою наказом Держкомстату України № 286.

Заборонені види діяльності та інші заборони

Платники єдиного податку (далі – ЄП) повинні не тільки відповідати встановленим критеріям (обсяг доходу і кількість найманих працівників, а для єдинників четвертої групи – обсяг сільгосптоваровиробників), але й дотримувати вимоги законодавства щодо заборонених для них видів діяльності, а також інші заборони та обмеження.

Усі такі заборони наведемо у табл. 2.

Заборонені види діяльності та інші заборони,
установлені для єдинників

Таблиця 2.

№
п/п

Найменування заборонених видів діяльності та суть заборон

Пояснення

Норма ПК

1

2

3

4

I. Для платників ЄП першої, другої та третьої груп

Обмеження, установлені для юросіб і фізосіб-підприємців

1

Діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора)

Це обмеження почне діяти з дня набуття чинності закону, що регулює питання діяльності у сфері грального бізнесу (на сьогодні такий закон не затверджено).

Перелік ігор, які не належать до азартних, можна знайти в п. 2 ст. 1 Закону № 1334

Пп. 1
пп. 291.5.1

2

Обмін іноземної валюти

Цей вид діяльності регламентується Положенням № 281

Пп. 2
пп. 291.5.1

3

Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємкостях до 20 л і діяльності фізосіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива і столових вин)

До підакцизних належать товари з кодами УКТВЕД, на які ПК встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 ПК). Перелік таких товарів і ставок податку наведено в ст. 215 ПК

Пп. 3
пп. 291.5.1

4

Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у т. ч. органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)

Основні поняття, які стосуються цих видів діяльності, розкриваються в Законі № 637, а роз'яснення ДПАУ міститься в Листі № 3443

Пп. 4
пп. 291.5.1

5

Видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення

Визначення корисних копалин наведено в пп. 14.1.91 ПК, а визначення видобутку корисних копалин – у пп. 14.1.51 ПК

Пп. 5
пп. 291.5.1

6

Діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом № 85, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними в розд. ІІІ ПК

Фінансовим посередництвом є діяльність, пов'язана з отриманням і перерозподілом фінансових коштів, крім випадків, передбачених законодавством
(ч. 3 ст. 333 ГК)

Пп. 6
пп. 291.5.1

7

Діяльність з управління підприємствами

КВЕД ДК 009:2010 такого виду діяльності не містить. Цьому виду діяльності відповідають:

– «Діяльність холдингових компаній» (код 64.20);

– «Діяльність головних управлінь (хед-офісів)» (код 70.10)

Пп. 7
пп. 291.5.1

8

Діяльність із надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності) і зв'язку (крім діяльності, яка не підлягає ліцензуванню)

Послуги зв'язку заборонені єдинникам тільки в частині ліцензованих видів діяльності, перелік яких наведено в ч. 7 ст. 42 Закону № 1280. На думку ДФС, послуги з надання інтернет-зв'язку не заборонені підприємцям-єдинникам (див. ЗІР, підкатегорія 107.01)

Пп. 8
пп. 291.5.1

9

Діяльність із продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

Діяльність у цій сфері регламентується Законом № 1068 та Наказом № 322/795

Пп. 9
пп. 291.5.1

10

Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів

Визначення цього виду діяльності можна знайти в Законі № 1115

Пп. 10
пп. 291.5.1

11

Не можуть бути єдинниками юрособи
і фізособи-нерезиденти

Визначення поняття «нерезидент» міститься в пп. 14.1.122 ПК

Пп. 291.5.7

12

Не можуть бути єдинниками суб'єкти господарювання (далі – СГ), які на день подання заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору)

Обставини непереборної сили повин-
ні бути належним чином підтверджені (наприклад, сертифікатом торгово-промислової палати)

Пп. 291.5.8

13

Єдинники першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)

У цьому обмеженні йдеться тільки про відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги

П. 291.6

Обмеження, установлені для фізосіб-підприємців

14

Діяльність із здійснення технічних випробувань і досліджень

Код цього виду діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 – 71.20

Пп. 291.5.2

15

Діяльність у сфері аудиту

Діяльність у сфері аудиту регламентується Законом № 3125. На думку ДФС, діяльність у сфері бухобліку не підпадає під цю заборону, оскільки це різні види діяльності

(див. ЗІР, підкатегорія 107.03)

16

Діяльність із надання в оренду:

– земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

– житлових приміщень та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 100 м²;

– нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 300 м²

Це обмеження поширюється не тільки на оренду, але й на суборенду. Також слід узяти до уваги, що єдинник, який має нерухомість більшої площі, ніж установлено обмеженням, має право здати
в оренду її частину площею, що не перевищує граничну величину. У цьому випадку це не вважатиметься порушенням (див. роз'яснення ДПС в Узагальнюючій консультації № 136)

Пп. 291.5.3

Обмеження, встановлені для юридичних осіб

17

Не можуть бути єдинниками: страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом, реєстратори цінних паперів

Ці види діяльності юридичних осіб регламентуються Законами № 85, № 2121, № 2664, № 2908

Пп. 291.5.4

18

Не можуть бути єдинниками підприємства, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам – неплатникам ЄП, дорівнює або перевищує 25 %

–

Пп. 291.5.5

19

Не можуть бути єдинниками представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, яка не є платником ЄП

–

Пп. 291.5.6

II. Для платників ЄП четвертої групи

20

Не можуть бути єдинниками СГ, у яких понад 50 % доходу, отриманого від продажу сільгосппродукції власного виробництва
і продуктів її переробки, – це дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільгосптоваровиробникові на правах власності або надані йому в користування,
і продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутряної сировини)

Зверніть увагу, що для цієї групи єдинників ПК не встановлює обмеження за формою розрахунків. Тобто на відміну від єдинників першої – третьої груп вони мають право розраховуватися за товари, роботи, послуги не тільки в грошовій, але й у натуральній формі, що для сільгосптоваровиробників досить важливо

Пп. 291.5¹.1

21

Не можуть бути єдинниками СГ, які провадять діяльність із виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди видів згідно з УКТВЕД 2204 29–2204 30),
виготовлених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції

Пп. 291.5¹.2

22

Не можуть бути єдинниками СГ, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору)

–

Пп. 291.5¹.3

Примітка. У табл. 2 у скороченому вигляді згадано такі нормативно-правові акти.

1. Закони<

Єдиний податок: обмеження за доходом, чисельністю працюючих та видами діяльності