Орендна плата за землю: звітуємо правильно

19.02.2016 1561 0 0

Ви дізнаєтеся: у якому розмірі та у які строки сплатити орендну плату, та як заповнити звітність при оренді земель державної та комунальної форми власності.

Коментар до ст. 288 "Орендна плата" розділу ХІІ "Податок на майно" Податкового кодексу України (далі - ПК).

Із текстом цієї статті можна ознайомитися за посиланням Стаття 288. Орендна плата .

Платники орендної плати

Орендна плата – це платіж, який орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди.

Передача в оренду земельних ділянок державної та комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Повноваження цих органів визначені в ст. 122 Земельного Кодексу від 25.10.01 р. № 2768-ІІІ.

Орендодавцями земельних ділянок державної та комунальної власності в межах населених пунктів виступають сільські, селищні та міські ради, а за межами населених пунктів – органи виконавчої влади.

Розмір і порядок сплати

Обов'язок зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності виникає з моменту держреєстрації права користування землею (ст. 125 ЗК).

ПК передбачено, що розмір орендної плати встановлюється договором оренди, а річна сума платежу не може бути менше 3 % нормативної грошової оцінки (далі – НГО) земельної ділянки
і більше 12 % такої НГО (п. 288.5 ПК). Орендна плата може перевищувати 12 % НГО у випадку визначення орендаря на конкурентних засадах.

Індексація орендної плати

У договорі оренди землі, крім річної індексації НГО землі, може бути передбачена індексація орендної плати у зв'язку з інфляцією. Індекс інфляції визначається щомісяця. Таким чином, якщо договір містить умову про індексацію орендної плати, то для його виконання підприємству необхідно щомісяця індексувати орендну плату та подавати нову звітну (місячну) декларацію з орендної плати, що звільняє підприємство від подання звітної річної декларації (п. 286.3 ПК). Якщо в договорі зазначеної умови немає, то орендна плата повинна розраховуватися з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного згідно зі ст. 289 ПК (у цьому році Кі = 1,433).

Порядок подання звітності

Форма податкової декларації з плати за землю (далі – декларація) затверджена Наказом Мінфіну від 16.06.15 р. № 560. Базовим податковим періодом для орендної плати за землю є календарний рік.

Розрахунок орендної плати здійснюється станом на 1 січня поточного року і подається до органу ДФС за місцем знаходження земельної ділянки не пізніше 20 лютого поточного року. Платник також має право щомісяця подавати декларацію протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця, що звільняє його від обов'язку подавати річну декларацію. Однак цей вибір не впливає на строки сплати – платити треба щомісяця (п. 287.3, 287.4 ПК).

Якщо протягом року платник податків укладає нові договори оренди земельних ділянок, то згідно з п. 286.4 ПК за такими договорами він повинен подати декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за тим, у якому відбулися зміни. Якщо змінилися умови вже діючих договорів, то платнику також потрібно подати нову декларацію в зазначений строк.

Покажемо в таблиці, як заповнити деякі реквізити декларації.

Порядок заповнення декларації

Найменування показника	Що вказується
1	2
Вступна частина
Порядковий номер за рік за видами декларації	Номер декларації наростаючим порядком (із земельного податку або орендної плати). Якщо платник податків одночасно є платником земельного податку та орендної плати, то він повинен подати за місцем знаходження земельної ділянки окремо декларацію із земельного податку та окремо з орендної плати (ЗІР, категорія 112.05)
Тип декларації	У ряд. 01 «Звітна» проставляється відмітка «Х» у випадку подання: – декларації на поточний рік (якщо платник подає декларацію раз на рік); – поточних щомісячних декларацій (якщо платник подає декларації щомісяця). У ряд. 02 «Звітна нова» робиться відмітка «Х», якщо в поданій раніше декларації була допущена помилка і вона виправляється шляхом подання нової декларації до закінчення граничного строку її подання. У ряд. 03 «Уточнююча» проставляється відмітка «Х», якщо помилки виправляються після закінчення граничного строку подання декларації в уточнюючій декларації
За 20__ рік	Рік, за який подається декларація
починаючи з	Реквізит заповнюється у випадку укладення нових договорів оренди земельних ділянок державної або комунальної власності
з урахуванням уточнень із	Реквізит заповнюється у випадку виправлення суми податкових зобов'язань минулих періодів в уточнюючій декларації. Указується арабськими цифрами дата, з якої проводиться уточнення, у форматі «число/місяць»
за ____ місяць	Реквізит заповнюється лише платниками, які обрали щомісячний спосіб подання декларації. Указується арабськими цифрами місяць, за який подається декларація
Розділ ІІ. Розрахунок суми орендної плати
Категорія земельних ділянок	Код цільового призначення орендованої земельної ділянки відповідно до Класифікації видів цільового призначення земель
Документи, які засвідчують/підтверджують право оренди земельної ділянки (договір оренди)	У колонках 3 і 4 наводиться дата укладання договору оренди на земельну ділянку державної або комунальної власності, зазначена в колонці 2, і номер договору оренди
Державна реєстрація прав оренди земельної ділянки	У колонках 5 і 6 вказуються дата та номер держреєстрації договору оренди на земельну ділянку
Кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності)	Кадастровий номер орендованої земельної ділянки (якщо такий є)
Площа земельної ділянки	Площа орендованої земельної ділянки в гектарах (із чотирма знаками після коми), яка береться з договору оренди
Нормативна грошова оцінка земельної ділянки	НГО одиниці площі земельної ділянки (у гривнях із двома десятковими знаками), яка береться з договору оренди
Розмір орендної плати (%)	Розмір орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності (із двома знаками після коми)
Річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника	Розмір річної суми орендної плати станом на 1 січня звітного року
Розділ ІІІ. Розрахунок податкового зобов'язання
Нараховано за 20__ рік, усього	У ряд. 3 вказується: – у колонці 3 – сума нарахованої орендної плати (переноситься з рядка «Усього» колонки 11 розд. ІІ декларації) за звітний (поточний) рік; – колонках 4–15 – сума платежів за місяцями (січень – грудень) звітного року
Нараховано за 20__ рік за даними раніше поданої декларації (ряд. 3 уточнюючої декларації)	Рядки 4–10 заповнюються у випадку виправлення помилок, допущених у деклараціях за минулі періоди. У колонках 3–15 ряд. 4 вказується сума нарахованої орендної плати за даними раніше поданої декларації
Нараховано до збільшення податкового зобов'язання за 20__ рік на періоди, за якими не настав строк сплати (додатне значення (ряд. 3 – ряд. 4))	Рядок 5 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до недоїмки орендної плати. У колонках 4–15 ряд. 5 вказується сума збільшення податкового зобов'язання з орендної плати в результаті уточнення показників за періоди, за якими не настав строк сплати. Показник ряд. 5 відповідних колонок (періоди (місяці), за якими не настав строк сплати) розраховується як різниця між ряд 3 і ряд. 4 (додатне значення)
Нараховано до зменшення податкового зобов'язання за 20__ рік на періоди, за якими не настав строк сплати (додатне значення (ряд. 4 – ряд. 3))	Рядок 6 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до переплати орендної плати. У колонках 4–15 ряд. 6 вказується сума зменшення податкового зобов'язання з орендної плати в результаті уточнення показників за періоди, за якими не настав строк сплати. Показник ряд. 6 відповідних колонок (періоди (місяці), за якими не настав строк сплати) розраховується як різниця між ряд. 3 і ряд. 4 (додатне значення)
Розмір заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів або періодів поточного року, за якими минув строк сплати	Рядок 7 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до недоїмки орендної плати. У колонках 4–15 ряд. 7 відображається розмір заниження (недоїмки) податкового зобов'язання з орендної плати за минулі податкові періоди або періоди поточного року, за якими минув строк сплати
Розмір завищення податкового зобов'язання минулих податкових періодів або періодів поточного року, за якими минув строк сплати	Рядок 8 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до переплати орендної плати в бюджет. У колонках 4–15 ряд. 8 вказується розмір завищення (переплати) податкового зобов'язання з орендної плати за минулі податкові періоди або періоди поточного року, за якими минув строк сплати
Сума штрафу (колонки 4–15 ряд. 7 х 3 % або 5 %)	Рядок 9 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до недоїмки орендної плати за минулі періоди. У колонках 4–15 ряд. 9 наводиться сума штрафу, самостійно нарахована платником податків відповідно до п. 50.1 ПК. Розрахунок здійснюється за формулою: 1) якщо помилки виправляються в уточнюючій декларації: (Сума показників відповідних колонок 4–15 ряд. 7) х 3 : 100 або 2) якщо помилки виправляються в поточній декларації: (Сума показників відповідних колонок 4–15 ряд. 7) х 5 : 100
Сума пені	Рядок 10 заповнюється у випадку виправлення помилок, які призвели до недоїмки орендної плати за минулі періоди. У колонках 4–15 ряд. 10 вказується сума пені, яка нараховується платником самостійно згідно з пп. 129.1.2 ПК

ПРИКЛАД

Підприємство уклало договір 20.03.16 р., а зареєструвало його 25.04.16 р. Згідно з договором воно бере під оренду ділянку площею 9,7 га із цільовим призначенням – землі промисловості. НГО ділянки на момент укладання договору – 22 237 300 грн. Сума орендної плати на рік за договором – 960 000 грн.

Оскільки договір був укладений у 2016 році і НГО зазначена на момент укладання договору, її необхідно проіндексувати з урахуванням Кі = 1,433.

Перевіримо, чи виконується умова пп. 288.5.1 ПК:

1) визначимо НГО всієї ділянки з урахуванням Кі:

22 237 300 грн. х 1,433 = 31 866 050,90 грн.

2) розрахуємо суму, що дорівнює 3 % НГО земельної ділянки:

31 866 050,90 грн. х 3 % = 955 981,53 грн.

Тобто орендна плата за договором не менше розміру, установленого пп. 288.5.1 ПК.

Як бачимо, вимоги ПК виконуються.

Висновки

1. Передача в оренду земельних ділянок державної та комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Обов'язок зі сплати орендної плати за зазначені земельні ділянки виникає з моменту держреєстрації права користування землею.

2. Розрахунок орендної плати здійснюється станом на 1 січня поточного року і подається до органу ДФС за місцем знаходження земельної ділянки не пізніше 20 лютого поточного року.

3. Платник також має право щомісяця подавати звітну декларацію протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця, що звільняє його від обов'язку подавати річну декларацію не пізніше 20 лютого.