У минулому звітному періоді не була виписана податкова накладна: що робити?

Підприємство 10.06.16 р. продало машину за ціною 100 000 грн. (крім того ПДВ – 20 000 грн.), що нижче за її залишкову (балансову) вартість (108 000 грн.). Податкова накладна (далі – ПН) була виписана на дату продажу виходячи із ціни продажу. Помилку виявлено 27.02.17 р. Як підприємству виправити помилку і які штрафи доведеться сплатити?

База оподаткування при продажу товарів (послуг) визначається згідно з п. 188.1 Податкового кодексу (далі – ПК), тобто виходячи з договірної ціни, але не нижче:

• від ціни придбання – для товарів, що придбаваються в цілях подальшого продажу;
• залишкової (балансової) вартості – при продажу необоротних активів;
• звичайної ціни – при продажу самостійно виготовлених товарів (послуг).

Наше підприємство продало автомобіль, договірна ціна якого нижча за базу оподаткування. Тому воно повинне було донарахувати податкові зобов’язання на різницю між ціною продажу і базою оподаткування. Нагадаємо, для визначення бази оподаткування потрібно виходити із ціни товарів (послуг) без урахування ПДВ (п. 188.1, 194.1 ПК).

Отже, у цій ситуації слід було донарахувати податкові зобов’язання в сумі 1 600 грн. [(108 000 грн. – 100 000 грн.) х 20 %]. ПН для цього потрібно було оформити на дату продажу автомобіля, тобто 10.06.16 р., оскільки це дата першої події (ЗІР, категорія 101.17).

Для виправлення помилки підприємству необхідно:

• оформити ПН з датою складання 10.06.16 р.;
• подати до декларації за червень 2016 року уточнюючий розрахунок (далі – УР) і донарахувати податкові зобов’язання в сумі 1 600 грн.

Якщо виправлення помилки в декларації за червень 2016 року призвело до заниження податкових зобов’язань (тобто до недоїмки), тоді на суму такої недоїмки нараховується штраф у розмірі 3 % і пеня, оскільки з дня, що настає за граничним строком сплати за червневою декларацією, уже минуло 90 календарних днів (далі – к. д.). Причому суми недоїмки, штрафу і пені повинні бути сплачені до подання УР (п. 50.1 ПК).

Пеня починає нараховуватися після закінчення 90 календарних днів, що настають за останнім днем сплати податкового зобов’язання (тобто починаючи з 91-го дня), і закінчує в день погашення (включно) грошового зобов’язання (недоїмки і штрафу) (пп. 129.1.3, п. 129.4 ПК). Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов’язання з розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, що діяла на кожний такий день.

Визначимо суму штрафу і пені для нашої ситуації. При цьому припустимо, що:

УР для виправлення помилки був поданий 27.02.17 р.;

• граничний строк сплати податкових зобов’язань за червневою декларацією – 30.07.16 р., отже, строк, протягом якого не нараховується пеня, закінчується 28.10.16 р. Тобто пеня нараховується з 29.10.16 р.;
• облікова ставка НБУ за весь період прострочення сплати грошового зобов’язання (з 29.10.16 р. по 27.02.17 р.) – 14 % річних.

Розрахуємо суму штрафу:

1 600 грн. х 3 % = 48 грн.

Визначимо суму пені (П) за формулою

П = С х Кд : 100 % х НБУ % х 1,0 : Кд. у році ,

де        С – сума недоїмки і штрафу;
            Кд – кількість днів прострочення сплати;
            НБУ % – облікова ставка НБУ;
            1,0 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 100 % річних облікової ставки НБУ;
            Кд. у році – кількість днів у календарному році.

П = (1 600 грн. + 48 грн.) х 121 к. д. :
: 100 % х 14 % х 1,0 : 365 к. д. = 74,26 грн.