В прошлом отчетном периоде не была выписана налоговая накладная: как поступить?

Предприятие 10.06.16 г. продало машину по цене 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.), что ниже ее остаточной (балансовой) стоимости (108 000 грн.). Налоговая накладная (далее – НН) была выписана на дату продажи исходя из цены продажи. Ошибка выявлена 27.02.17 г. Как предприятию исправить ошибку и какие штрафы придется уплатить?

База налогообложения при продаже товаров (услуг) определяется согласно п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК), то есть исходя из договорной цены, но не ниже:

• цены приобретения – для товаров, приобретаемых в целях последующей продажи;
• остаточной (балансовой) стоимости – при продаже необоротных активов;
• обычной цены – при продаже самостоятельно изготовленных товаров (услуг).

Наше предприятие продало автомобиль, договорная цена которого ниже базы налогообложения. Поэтому оно должно было доначислить налоговые обязательства на разницу между ценой продажи и базой налогообложения. Напомним, для определения базы налогообложения нужно исходить из цены товаров (услуг) без учета НДС (п. 188.1, 194.1 НК).

Значит, в рассматриваемой ситуации следовало доначислить налоговые обязательства в сумме 1 600 грн. [(108 000 грн. – 100 000 грн.) х 20 %]. НН для этого нужно было оформить на дату продажи автомобиля, то есть 10.06.16 г., так как это дата первого события (ОИР, категория 101.17).

Для исправления ошибки предприятию необходимо:

• оформить НН с датой составления 10.06.16 г.;
• подать к декларации за июнь 2016 года уточняющий расчет (далее – УР) и доначислить налоговые обязательства в сумме 1 600 грн.

Если исправление ошибки в декларации за июнь 2016 года привело к занижению налоговых обязательств (т. е. к недоимке), тогда на сумму такой недоимки начисляется штраф в размере 3 % и пеня, так как со дня, следующего за предельным сроком уплаты по июньской декларации, уже прошло 90 календарных дней (далее – к. д.). Причем суммы недоимки, штрафа и пени должны быть уплачены до подачи УР (п. 50.1 НК).

Пеня начинает начисляться по окончании 90 календарных дней, следующих за последнем днем уплаты налогового обязательства (т. е. начиная с 91-го дня), и заканчивается днем погашения (включительно) денежного обязательства (недоимки и штрафа) (пп. 129.1.3, п. 129.4 НК). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на каждый такой день.

Определим сумму штрафа и пени для нашей ситуации. При этом допустим, что:

• УР для исправления ошибки был подан 27.02.17 г.;
• предельный срок уплаты налоговых обязательств по июньской декларации – 30.07.16 г., значит, срок, в течение которого не начисляется пеня, истекает 28.10.16 г. То есть пеня начисляется с 29.10.16 г.;
• учетная ставка НБУ за весь период просрочки уплаты денежного обязательства (с 29.10.16 г. по 27.02.17 г.) – 14 % годовых.

Рассчитаем сумму штрафа:

1 600 грн. х 3 % = 48 грн.

Определим сумму пени (П) по формуле

П = С х Кд : 100 % х НБУ % х 1,0 : Кд. в году,

где       С – сумма недоимки и штрафа;
            Кд – количество дней просрочки уплаты;
            НБУ % – учетная ставка НБУ;
            1,0 – коэффициент, позволяющий рассчитать 100 % годовых учетной ставки НБУ;
            Кд. в году – количество дней в календарном году.

П = (1 600 грн. + 48 грн.) х 121 к. д. :
: 100 % х 14 % х 1,0 : 365 к. д. = 74,26 грн.