• Швидкий пошук надійних рішень
    і практичної інформації

Uteka

Я шукаю...

Де шукати:

розширений пошук
Отримайте доступ до більше 2 мільйонів готових рішень, публікацій та оглядів
Оформити
передплату

Перерахунок ПДФО: види та алгоритм дій

Передбачений ПК перерахунок ПДФО і сьогодні викликає в податкових агентів багато запитань. І це легко пояснити, адже норми ПК містять тільки загальні поняття про цю процедуру. Крім того, із даного питання немає узагальнюючих податкових консультацій. Тільки в ЗІР розміщені окремі роз'яснення (категорія 103.08.04), у яких серед іншого наведено й алгоритм проведення перерахунку. У консультації розглянемо, хто, у яких випадках, у які строки повинен або може здійснювати перерахунок і що робити податковим агентам з його результатами.

Загальні положення

Перерахунок ПДФО здійснюється з метою (ЗІР, категорія 103.08.04):

  • виконання умов про обмеження граничного розміру зарплати за звітний місяць, який надає право платнику податків на застосування ПСП;
  • проведення перевірки (уточнення) наявності в платника податків підстав для застосування ПСП;
  • уточнення правильності нарахування ПДФО за кожний окремий податковий місяць.

ПК передбачено два види перерахунку ПДФО: обов'язковий і добровільний. Зупинимося докладно на кожному з них.

Обов'язковий перерахунок

Обов'язковий перерахунок здійснюють тільки роботодавці платника податків (пп. 169.4.2 ПК), тобто юридичні або самозайняті особи, які використовують працю найманих осіб на підставі укладених із ними трудових договорів або контрактів (пп. 14.1.222 ПК). При цьому робиться це в таких випадках:

1) за результатами кожного звітного податкового року при нарахуванні зарплати за останній місяць звітного року (пп. «а» пп. 169.4.2 ПК);

2) при проведенні розрахунку за останній місяць застосування ПСП (пп. «б» пп. 169.4.2 ПК):

  • у випадку зміни місця застосування пільги за самостійним рішенням платника податків;
  • у випадках, визначених пп. 169.2.3 ПК (наприклад, якщо працюючий студент почав отримувати стипендію з бюджету, тоді він втрачає право на ПСП);

3) при остаточному розрахунку із платником податків, який припиняє трудові відносини з роботодавцем (пп. «в» пп. 169.4.2 ПК). Нагадаємо, якщо платник податків звільняється з роботи, де йому надавалася ПСП, то в місяці звільнення він має на неї право (пп. 169.3.4 ПК).

Зверніть увагу: до 01.01.16 р. перерахунок проводився також для перевірки правильності застосування ставок ПДФО (15 % або 17 %) залежно від розміру отриманого доходу згідно з абзацом першим пп. 169.4.2 ПК. У цій нормі є посилання на абзац другий п. 167.1 ПК. Однак даний абзац із 01.01.16 р. виключено із ПК, оскільки зараз діє загальна ставка ПДФО у розмірі 18 % незалежно від доходу. Сподіваємося, що найближчим часом законодавці відкоригують норму абзацу першого пп. 169.4.2 ПК.

Коли роботодавець може не проводити обов'язковий перерахунок ПДФО?

Це можливо, якщо:

  • до зарплати працівника протягом кожного звітного місяця не застосовувалася ПСП;
  • у всіх періодах нарахування працівнику доходу не було перехідних виплат.

Які доходи беруть участь в обов'язковому перерахунку?

Для обов'язкового перерахунку беруться тільки доходи, нараховані у вигляді заробітної плати. Виходячи з визначення, наведеного в пп. 14.1.48 ПК, у ньому беруть участь: основна та додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, здійснювані (надавані) платнику податків у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Нагадаємо, для цілей ПК до зарплати відносяться і деякі виплати, які не входять до фонду оплати праці, зокрема допомога з тимчасової непрацездатності та оплата перших п'яти днів хвороби за рахунок коштів роботодавця (абзац третій пп. 169.4.1 ПК).

Подамо алгоритм дій бухгалтера при проведенні обов'язкового перерахунку.

Крок 1. Уточнити (перевірити ще раз) суму місячного доходу у вигляді зарплати, виплаченого протягом року, з урахуванням перехідних виплат (відпусткових і лікарняних). Якщо перехідні виплати нараховувалися, то при перерахунку їх суми (частини) слід віднести до тих місяців, за які вони були нараховані (абзац третій пп. 169.4.1 ПК).

Зверніть увагу: якщо протягом звітного року були донараховані будь-які доходи (наприклад, індексація зарплати за минулі роки), то для розрахунку ПДФО їх суми потрібно розподілити за місяцями, за які вони донараховувалися (Лист № 2972).

Крок 2. Перевірити правильність надання ПСП за ті місяці звітного періоду, у яких коригувався розмір зарплати, та уточнити підстави для застосування ПСП (наявність заяви та підтвердних документів, якщо такі потрібні). Крім того, потрібно встановити, чи мав право працівник на одержання ПСП у кожному такому місяці. Для цього слід порівняти уточнену зарплату, нараховану в конкретному місяці, із граничним розміром зарплати, що дає право на застосування ПСП (у 2016 році – 1 930 грн.).

Крок 3. Визначити базу оподаткування за кожним місяцем 2016 року, що бере участь у перерахунку, шляхом зменшення нарахованої зарплати на суму ПСП (при наявності права на пільгу).

Крок 4. Порівняти розраховану суму ПДФО із сумою податку, фактично утриманого за місяці, що беруть участь у перерахунку.

Крок 5. Визначити результат перерахунку ПДФО і в остаточному підсумку:

утримати суму недоплати за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу працівника (після оподаткування) за місяць, у якому здійснено перерахунок;

при виявленні переплати зменшити суму нарахованого за відповідний місяць податку, а якщо такої недостатньо – зменшити податкові зобов'язання наступних податкових періодів до повного повернення суми переплати.

Крок 6. Відобразити результати перерахунку у формі № 1ДФ за відповідний квартал 2016 року, а саме:

  • у графах 3а та 3 проставити суму нарахованого і виплаченого в цьому кварталі доходу;
  • графах 4а та 4 – суму правильно розрахованого ПДФО з урахуванням недоплати або переплати. Тобто на суму виявленої недоплати потрібно збільшити показники зазначених граф, а на суму зайво утриманого податку – зменшити їх. Якщо суми ПДФО недостатньо для повного повернення працівнику, то в графах 4 і 4а треба проставити нулі, а непогашений залишок перенести в рахунок зменшення майбутніх податкових зобов'язань.

Крок 7. Оформити результати перерахунку бухгалтерською довідкою.

Приклад 1

Працівник підприємства, який має право на загальну ПСП, звільняється 22 лютого 2016 року. Із 28 грудня 2015 року по 5 січня 2016 року він перебував на лікарняному. У зазначеному періоді дохід працівника становив:

  • у грудні: зарплата – 1 300 грн. Із неї були утримані: ЄСВ – 46,80 грн. (1 300 грн. х  3,6 %); ПДФО – 96,63 грн. [(1 300,00 грн. –  46,80 грн. – 609,00 грн.) х 15 %]; військовий збір – 19,50 грн. (1 300 грн. х 1,5 %);
  • у січні: зарплата – 1 550 грн., лікарняні – 400 грн. (із них – 150 грн. за грудень і 250 грн. за січень). Загальний дохід – 1 950 грн. Із нього були утримані: ПДФО – 351 грн. (1 950 грн. х 18 %) і військовий збір – 29,25 грн. (1 950 грн. х 1,5 %);
  • у лютому: зарплата, включаючи компенсацію за невикористану відпустку, – 1 600 грн.

Проведемо перерахунок ПДФО, розподіливши лікарняні за місяцями їх нарахування, а також остаточний розрахунок із працівником при звільненні. У результаті утримання становлять:

1) із доходу за грудень (1 300 грн. + 150 грн. показано в січні = 1 450 грн.):

  • ЄСВ – 49,80 грн. (1 300 грн. х 3,6 % + 150 грн. х 2 %);
  • ПДФО – 118,68 грн. [(1 300,00 грн. + 150,00 грн. –  49,80 грн. – 609,00 грн.) х 15 %];

2) із доходу за січень (1 550 грн. + 250 грн. =  1 800 грн.):

ПДФО – 199,98 грн. [(1 800 грн. – 689 грн.) х 18 %];

3) із доходу за лютий (1 600 грн.):

  • ПДФО – 163,98 грн. [(1 600 грн. – 689 грн.) х 18 %];
  • військовий збір – 24 грн. (1 600 грн. х 1,5 %).

Зверніть увагу: при перерахунку ПДФО за грудень і січень військовий збір перераховувати не потрібно, тому що це не передбачено нормами ПК.

За результатами перерахунку необхідно:

  • за грудень доутримати із працівника 22,05 грн. (118,68 грн. – 96,63 грн.);
  • за січень повернути працівнику 151,02 грн. (351,00 грн. – 199,98 грн.).

Разом до повернення працівнику належить 128,97 грн. (151,02 грн. – 22,05 грн.). З урахуванням ПДФО, нарахованого в лютому, при остаточному розрахунку із працівником слід утримати 35,01 грн. (163,98 грн. – 128,97 грн.).

Покажемо, як заповнити форму № 1ДФ за I квартал 2016 року.

У розд. I необхідно вказати:

  • у графах 3а і 3 – нарахований і виплачений у цьому кварталі дохід у сумі 3 550 грн. (1 950 грн. + 1 600 грн.);
  • графах 4а та 4 – суму ПДФО з урахуванням сум недоплати та переплати податку, тобто 386,01 грн. (199,98 грн. + 163,98 грн. +  22,05 грн.);
  • графі 5 – код ознаки доходу «01»;
  • графі 7 – дату (число, місяць, рік) звільнення працівника, тобто «22.02.2016»;
  • графі 8 – код ПСП «01».

У розд. II слід відобразити:

  • у рядку «Військовий збір» у складі загальної суми нарахованого та виплаченого доходу по підприємству – 3 550 грн. (1 950 грн. +  1 600 грн.);
  • графах «Загальна сума утриманого податку, збору – нарахованого/перерахованого» у складі загальної суми військового збору, утриманого з доходу працівників підприємства, – 53,25 грн. (29,25 грн. + 24,00 грн.).

Результати перерахунку потрібно оформити бухгалтерською довідкою.

Добровільний перерахунок

Роботодавець може, але не зобов'язаний проводити добровільний перерахунок ПДФО (пп. 169.4.3 ПК). Такий перерахунок робиться за будь-який період і в будь-які строки у всіх випадках, коли необхідно перевірити правильність оподаткування виплачених фізичній особі доходів (наприклад, якщо виявлено помилку в нарахуванні або оподаткуванні доходу).

У добровільному перерахунку ПДФО можуть брати участь будь-які доходи, які входять до складу місячного (річного) оподатковуваного доходу відповідно до п. 164.2 ПК і є базою обкладання ПДФО та втримання військового збору.

Приклад 2

Працівнику підприємства в січні 2016 року крім заробітної плати була виплачена винагорода за роботи, виконані за цивільно-правовим договором, укладеним на цьому ж підприємстві, у сумі 2 000 грн. Із цієї суми був утриманий ПДФО – 300 грн. і військовий збір – 30 грн. У лютому бухгалтер виявила, що при виплаті цього доходу помилково застосувала ставку ПДФО 15 %, унаслідок чого було занижене податкове зобов'язання з ПДФО.

Щоб виправити помилку, проведемо добровільний перерахунок податку.

1. Утримаємо ПДФО із суми винагороди:

2 000 грн. х 18 % = 360 грн.

2. Визначимо суму недоплати ПДФО:

360 грн. – 300 грн. = 60 грн.

Сума недоплати повинна бути перерахована до бюджету за рахунок доходу місяця, у якому проведено перерахунок, тобто лютого.

У формі № 1ДФ за I квартал 2016 року виправляти нічого не доведеться, тому що помилку виявлено і виправлено в поточному кварталі. Тобто правильна сума винагороди за цивільно-правовим договором буде відображена з кодом ознаки доходу «102».

Бухгалтерський облік

При виявленні недоплати ПДФО сума донарахованого податку відображається проведенням Дт 661 «Розрахунки із заробітної плати» – Кт 641 «Розрахунки за податками». Сума виявленої переплати відображається таким ж записом, тільки сторнується.

Відповідальність

ПК не містить прямої норми, що передбачає відповідальність за непроведення перерахунку ПДФО. Водночас ігнорувати цю операцію не радимо. Адже якщо орган ДФС при перевірці поданої підприємством форми № 1ДФ виявить недоплату або переплату ПДФО, це призведе до штрафної санкції в розмірі 510 грн., установленої п. 119.2 ПК (подання форми № 1ДФ із недостовірними даними або помилками).

Крім того, якщо в результаті перевірки буде донараховано податок, то донараховану суму стягнуть із підприємства – податкового агента зі сплатою штрафу в розмірі 25 % суми недоплати (ст. 127 ПК) і пені за весь період прострочення сплати ПДФО (ст. 129 ПК).

Однак ці штрафні санкції не застосовуються, якщо недостовірні відомості або помилки виникли в ході обов'язкового або добровільного перерахунку ПДФО згідно з п. 169.4 ПК (передбачає правила перерахунку ПДФО і ПСП) і були виправлені відповідно до ст. 50 ПК. Тобто якщо після перерахунку податкові зобов'язання зміняться, а суми недоплати або переплати податку потраплять до поточного податкового розрахунку за формою № 1ДФ, то штраф у розмірі 510 грн. не застосовується (п. 119.2 ПК).

Це стосується і відповідальності за недоплату ПДФО, виявлену при перерахунку ПДФО (абзац п'ятий п. 127.1 ПК).

Проведення перерахунку ПДФО – обов'язкового чи добровільного – передбачене нормами ПК. Перерахунок дозволить податковому агенту переконатися в правильності оподаткування виплачених працівникам протягом року доходів (зокрема, у правильному застосуванні ПСП).

Якщо при нарахуванні доходу та утриманні з нього ПДФО виявлено помилки, рекомендуємо бухгалтеру виправити їх у процесі будь-якого перерахунку, відобразивши результати у формі № 1ДФ за той квартал, у якому такий перерахунок був проведений.

Висновки:

Якщо помилки будуть виявлені в ході перевірки представниками фіскальної служби, то податковому агенту доведеться сплатити штраф.

Коментарі до матеріалу

Оформити передплату на розділ «Комерція»

Надійні рішення з бухобліку, податків та права

2268 грн. / рік

Купити

Кращі матеріали

Перерахунок ПДФО: види та алгоритм дій