Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Експорт олійних культур: що слід знати платникам ПДВ


Акценти цієї статті:

  • які зміни внесено до Податкового кодексу (далі – ПК) Законом від 22.05.18 р. № 2440-VIII (далі – Закон № 2440);
  • у який момент слід нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ експортерам олійних культур;
  • як відкоригувати податкові зобов'язання, якщо змінився напрям використання олійних культур.

Суть змін

Згідно з п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПК від обкладення ПДВ звільняється експорт із території України:

  • із 1 вересня 2018 року до 31 грудня 2021 року – соєвих бобів (код 1201 згідно з УКТЗЕД);
  • 1 січня 2020 року до 31 грудня 2021 року – насіння суріпи та рапсу (товарна позиція 1205 згідно з УКТЗЕД).

Законом № 2440, який набув чинності з 1 вересня 2018 року, були внесені зміни до ПК. Згідно із цими змінами експорт соєвих бобів, суріпи та рапсу сільгосптоваровиробниками обкладається ПДВ за ставкою 0 % – за умови, що ці культури були вирощені на землях, які знаходяться в такого сільгосптоваровиробника у власності або в оренді (суборенді) або емфітевзисі.

Для довідки. Емфітевзис – це право користування чужою ділянкою, оформлене договором із власником цієї ділянки.

Таким чином, при експорті соєвих бобів, суріпи та рапсу до кінця 2021 року:

  • сільгосптоваровиробники – застосовують ставку 0 % і мають право на бюджетне відшкодування ПДВ;
  • усі інші експортери – користуються звільненням від обкладення ПДВ.

Коли нараховується ПДВ

Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК слід нарахувати, якщо придбані товари призначаються для використання або починають використовуватися у звільнених від обкладення ПДВ операціях.

Пояснимо цю норму на прикладі. Припустимо, платник ПДВ придбаває соєві боби для їх подальшого експорту (уже укладено експортні контракти). Тоді податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК потрібно нарахувати в періоді придбання таких товарів, а не в тому періоді, коли відбудеться їх експорт. У противному разі платнику ПДВ при перевірці загрожує штраф за заниження податкових зобов'язань на підставі п. 123.1 ПК.

А якщо на момент придбання товарів ще не відомо, будуть вони експортуватися чи ні, тоді логічно нарахувати податкові зобов'язання в періоді, коли ці товари починають використовуватися у звільнених від ПДВ операціях (тобто в періоді, коли відбудеться їх експорт).

Майте на увазі! Податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПК нараховуються тільки в тому випадку, якщо в момент придбання товарів покупець міг відобразити податковий кредит.

Іншими словами, податкові зобов'язання не нараховуються, якщо товари були придбані, наприклад, у неплатника ПДВ. Також податкові зобов'язання не нараховуються доти, доки покупець не отримає від постачальника зареєстровану в ЄРПН податкову накладну (далі – ПН).

Нагадуємо! Для нарахування податкових зобов’язань у випадку використання придбаних товарів у звільнених від ПДВ операціях слід скласти зведену ПН із типом причини «09».

Зведену ПН треба скласти не пізніше останнього числа місяця, у якому товари почали використовуватися у звільнених від ПДВ операціях або стало відомо, що вони призначені для використання в таких операціях (наприклад, були укладені експортні контракти).

Зміна напряму використання товарів

Наприклад, соєві боби придбавалися платником ПДВ для експорту, а потім він передумав і вирішив продати їх на території України. У такому випадку податкові зобов'язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПК, можуть бути відкориговані. Коригування здійснюється на дату початку використання товарів в операціях, що обкладаються ПДВ (наприклад, на дату продажу сої на території України).

Однак виникає запитання: як саме оформити розрахунок коригування (далі – РК)? Адже є вичерпний перелік причин коригування, і жодна з них не підходить для коригування в даній ситуації.

ДФС рекомендує (ЗІР, категорія 101.16) оформити РК так:

  • у графі 1 – указати номер рядка зведеної ПН, яка коригується, а в іншому рядку РК відобразити правильні дані коригованого рядка ПН, але вже з новим порядковим номером (у випадку, якщо в оподатковуваних операціях використовується тільки частина товару). Якщо весь товар використовується в операціях, що обкладаються ПДВ, тоді в РК буде один рядок, у якому зі знаком «-» буде відображена вся кількість товару;
  • графі 2 – причину коригування: «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК»;
  • графі 3 – дати складання та порядкові номери кориговуваних ПН, складених для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПК.

Хочемо попередити! Як бачимо, ДФС у своєму роз’ясненні наводить нову причину коригування. Але такої причини немає в довідниках програм (наприклад, M.E.Doc). Тому є підстави вважати, що такий РК може не пройти реєстрацію в ЄРПН.

Висновки

Після змін, унесених до ПК Законом № 2440, ставка ПДВ 0 % при експорті сої, суріпи та рапсу застосовується тільки сільгосптоваровиробниками. Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК нараховуються в періоді, у якому товари починають використовуватися або призначаються для використання у звільнених від ПДВ операціях. Якщо на момент придбання товарів ще не відомо, чи будуть вони експортуватися, рекомендуємо нарахувати податкові зобов'язання в періоді початку їх використання у звільнених операціях. У противному разі (якщо ви нарахуєте податкові зобов'язання в періоді придбання товарів, але не використаєте ці товари у звільнених від ПДВ операціях) спроба оформити РК і зменшити податкові зобов'язання, нараховані на підставі п. 198.5 ПК, може виявитися безуспішною (технічно неможливою).

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
26.05.2025
Товари вивозять у режимі експортного забезпечення в декількох періодах: як заповнити декларацію з ПДВ
Як правильно відобразити експорт товарів РЕЗ у декларації з ПДВ, якщо їх вивозять частинами в різні звітні періоди? У статті розглянемо позицію ДПС із цього питання та наведемо приклад заповнення декларації. Режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ) при вивезенні за межі України окремих виді...
19.05.2025
Імпорт товарів та основних засобів: особливості сплати ПДВ і відображення права на податковий кредит
Вперше імпортуєте товари або обладнання? Дізнайтеся, коли та як сплачувати ПДВ, коли відобразити податковий кредит тощо. Перед підприємствами, які вперше збираються імпортувати товари або основні засоби, постає безліч запитань, а саме: коли та як сплачувати ПДВ, коли можна відобразити податковий кре...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
10.03.2025
Списання ПММ: оформлення документів та облік
Для того щоб забезпечити грамотний облік списання пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), бухгалтер повинен мати первинні документи, які фіксують транспортну роботу (пробіг) та фактичні витрати ПММ. Типові форми цих документів законодавчо не затверджено, тож їх можна розробити самостійно. Н...
Нове
03.06.2025
Продаж товарів на ринках та ярмарках: як оформлювати податкову накладну
Продаж товарів у разі виїзної торгівлі здійснюється за готівку або із застосуванням електронних платіжних засобів (через такі звані платіжні термінали). При такому способі розрахунків платникам ПДВ дозволяється виписувати одну підсумкову податкову накладну (далі – ПН) на весь обсяг продажу за ...
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
03.06.2025
Облік товарів у виїзній торгівлі
Облік товарів у виїзній торгівлі здійснюється за загальними правилами, передбаченими бухгалтерськими стандартами для роздрібної торгівлі та Податковим кодексом. У статті розглянемо нюанси бухобліку та оподаткування операцій, які здійснюються під час виїзної торгівлі. Виїзна торгівля, тобто реалізаці...
Кращі матеріали