Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Експорт олійних культур: що слід знати платникам ПДВ


Акценти цієї статті:

  • які зміни внесено до Податкового кодексу (далі – ПК) Законом від 22.05.18 р. № 2440-VIII (далі – Закон № 2440);
  • у який момент слід нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ експортерам олійних культур;
  • як відкоригувати податкові зобов'язання, якщо змінився напрям використання олійних культур.

Суть змін

Згідно з п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПК від обкладення ПДВ звільняється експорт із території України:

  • із 1 вересня 2018 року до 31 грудня 2021 року – соєвих бобів (код 1201 згідно з УКТЗЕД);
  • 1 січня 2020 року до 31 грудня 2021 року – насіння суріпи та рапсу (товарна позиція 1205 згідно з УКТЗЕД).

Законом № 2440, який набув чинності з 1 вересня 2018 року, були внесені зміни до ПК. Згідно із цими змінами експорт соєвих бобів, суріпи та рапсу сільгосптоваровиробниками обкладається ПДВ за ставкою 0 % – за умови, що ці культури були вирощені на землях, які знаходяться в такого сільгосптоваровиробника у власності або в оренді (суборенді) або емфітевзисі.

Для довідки. Емфітевзис – це право користування чужою ділянкою, оформлене договором із власником цієї ділянки.

Таким чином, при експорті соєвих бобів, суріпи та рапсу до кінця 2021 року:

  • сільгосптоваровиробники – застосовують ставку 0 % і мають право на бюджетне відшкодування ПДВ;
  • усі інші експортери – користуються звільненням від обкладення ПДВ.

Коли нараховується ПДВ

Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК слід нарахувати, якщо придбані товари призначаються для використання або починають використовуватися у звільнених від обкладення ПДВ операціях.

Пояснимо цю норму на прикладі. Припустимо, платник ПДВ придбаває соєві боби для їх подальшого експорту (уже укладено експортні контракти). Тоді податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК потрібно нарахувати в періоді придбання таких товарів, а не в тому періоді, коли відбудеться їх експорт. У противному разі платнику ПДВ при перевірці загрожує штраф за заниження податкових зобов'язань на підставі п. 123.1 ПК.

А якщо на момент придбання товарів ще не відомо, будуть вони експортуватися чи ні, тоді логічно нарахувати податкові зобов'язання в періоді, коли ці товари починають використовуватися у звільнених від ПДВ операціях (тобто в періоді, коли відбудеться їх експорт).

Майте на увазі! Податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПК нараховуються тільки в тому випадку, якщо в момент придбання товарів покупець міг відобразити податковий кредит.

Іншими словами, податкові зобов'язання не нараховуються, якщо товари були придбані, наприклад, у неплатника ПДВ. Також податкові зобов'язання не нараховуються доти, доки покупець не отримає від постачальника зареєстровану в ЄРПН податкову накладну (далі – ПН).

Нагадуємо! Для нарахування податкових зобов’язань у випадку використання придбаних товарів у звільнених від ПДВ операціях слід скласти зведену ПН із типом причини «09».

Зведену ПН треба скласти не пізніше останнього числа місяця, у якому товари почали використовуватися у звільнених від ПДВ операціях або стало відомо, що вони призначені для використання в таких операціях (наприклад, були укладені експортні контракти).

Зміна напряму використання товарів

Наприклад, соєві боби придбавалися платником ПДВ для експорту, а потім він передумав і вирішив продати їх на території України. У такому випадку податкові зобов'язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПК, можуть бути відкориговані. Коригування здійснюється на дату початку використання товарів в операціях, що обкладаються ПДВ (наприклад, на дату продажу сої на території України).

Однак виникає запитання: як саме оформити розрахунок коригування (далі – РК)? Адже є вичерпний перелік причин коригування, і жодна з них не підходить для коригування в даній ситуації.

ДФС рекомендує (ЗІР, категорія 101.16) оформити РК так:

  • у графі 1 – указати номер рядка зведеної ПН, яка коригується, а в іншому рядку РК відобразити правильні дані коригованого рядка ПН, але вже з новим порядковим номером (у випадку, якщо в оподатковуваних операціях використовується тільки частина товару). Якщо весь товар використовується в операціях, що обкладаються ПДВ, тоді в РК буде один рядок, у якому зі знаком «-» буде відображена вся кількість товару;
  • графі 2 – причину коригування: «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК»;
  • графі 3 – дати складання та порядкові номери кориговуваних ПН, складених для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПК.

Хочемо попередити! Як бачимо, ДФС у своєму роз’ясненні наводить нову причину коригування. Але такої причини немає в довідниках програм (наприклад, M.E.Doc). Тому є підстави вважати, що такий РК може не пройти реєстрацію в ЄРПН.

Висновки

Після змін, унесених до ПК Законом № 2440, ставка ПДВ 0 % при експорті сої, суріпи та рапсу застосовується тільки сільгосптоваровиробниками. Податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПК нараховуються в періоді, у якому товари починають використовуватися або призначаються для використання у звільнених від ПДВ операціях. Якщо на момент придбання товарів ще не відомо, чи будуть вони експортуватися, рекомендуємо нарахувати податкові зобов'язання в періоді початку їх використання у звільнених операціях. У противному разі (якщо ви нарахуєте податкові зобов'язання в періоді придбання товарів, але не використаєте ці товари у звільнених від ПДВ операціях) спроба оформити РК і зменшити податкові зобов'язання, нараховані на підставі п. 198.5 ПК, може виявитися безуспішною (технічно неможливою).

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
17.09.2025
Як оформлювати податкові накладні при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення
Режим експортного забезпечення ПДВ – це спеціальний порядок оподаткування, який застосовується до окремих груп товарів при їх вивезенні за межі митної території України. Він передбачає особливі правила оформлення та реєстрації податкових накладних, що дозволяє експортеру оформлювати нульову ст...
15.09.2025
Зміни у правилах блокування податкових накладних
З 27 вересня 2025 року набудуть чинності зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Із нашого огляду ви дізнаєтеся, що саме зміниться у правилах блокування ПН/РК цього разу. Постановою КМУ від 26.08.2025 № 1048 (далі – Постанова № 1048) буде внесено ...
08.09.2025
Чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію нульового РК?
Нульовий РК до податкової накладної зареєстровано із запізненням, але це не вплинуло на суму податкових зобов’язань. Ми відповіли на запитання, чи здатна несвоєчасна реєстрація такого РК призвести до застосування штрафу. Реєстрація податкових накладних Ситуація. У червні на дату отримання ав...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної ...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
17.09.2025
Як оформлювати податкові накладні при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення
Режим експортного забезпечення ПДВ – це спеціальний порядок оподаткування, який застосовується до окремих груп товарів при їх вивезенні за межі митної території України. Він передбачає особливі правила оформлення та реєстрації податкових накладних, що дозволяє експортеру оформлювати нульову ст...
15.09.2025
Зміни у правилах блокування податкових накладних
З 27 вересня 2025 року набудуть чинності зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Із нашого огляду ви дізнаєтеся, що саме зміниться у правилах блокування ПН/РК цього разу. Постановою КМУ від 26.08.2025 № 1048 (далі – Постанова № 1048) буде внесено ...
15.09.2025
Робота підприємця на дому: облік придбаної офісної техніки та комунальних платежів
Чи можна підприємцю, який веде бізнес вдома, врахувати витрати на офісну техніку та комунальні послуги? Як такі витрати впливають на об’єкт оподаткування та податковий кредит із ПДВ? Про все це читайте в статті. Бізнес вдома: що має врахувати підприємець У деяких випадках фізособи-підприємці...
Кращі матеріали