За який період може бути проведено документальну податкову перевірку?

Ситуація. На підприємстві має бути проведено документальну податкову перевірку. Знаємо, що на час дії воєнного стану строки давності, передбачені Податковим кодексом (далі – ПК), були призупинені, проте пізніше їх перебіг поновили.

Запитання. За який період зараз може бути проведено документальну податкову перевірку з урахуванням строків давності та їх призупинення?

Коротка відповідь. Строк давності щодо податкових перевірок становить 1 095 днів. Період призупинення не включається до цього строку.

Нагадаємо, що строки давності, установлені ПК, призупинялися не лише на час дії воєнного стану, а й на період карантину.

Розглянемо докладніше, як правильно слід обчислювати строки давності щодо проведення податкових перевірок з урахуванням періоду їх призупинення.

Які строки давності встановлено щодо податкових перевірок?

Строки давності щодо податкових перевірок установлено ст. 102 ПК. У цій статті наведено як загальне правило, так і виняток із нього.

Загальне правило

Орган ДПС має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених ПК, протягом 1 095 днів після закінчення строку, установленого для подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутку) неприбуткової організації та/або строку для сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом (п. 102.1 ПК). А якщо декларація була подана платником податків пізніше встановленого законодавством строку, тоді строк у 1 095 днів обчислюється з дня подання декларації.

Для проведення перевірок з питань трансфертного ціноутворення, а також перевірок щодо контрольованих іноземних компаній відповідно до ст. 39 та 39² ПК установлено більш тривалий строк давності – 2 555 днів.

Винятки

Відповідно до п. 102.2 ПК, перевірка може бути проведена без застосування строків давності у таких випадках:

• якщо податкова декларація за період, протягом якого виникло податкове зобов’язання, не була подана платником податків;
• якщо посадова особа платника податків (фізособа – платник податків) засуджена за ухилення від сплати грошового зобов’язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про закриття провадження у справі за нереабілітуючими підставами, що набуло законної сили.

Крім того, відлік строку давності зупиняється на певний період у випадках, названих у п. 102.3 ПК (зокрема, якщо контролюючий орган не може провести перевірку з тих або інших причин).

На який період зупинялися строки давності?

Інформацію про періоди та причини призупинення строку давності, установленого для проведення перевірок, для наочності наведемо в таблиці.

Таблиця. Призупинення строків давності на період дії карантину та воєнного стану

Як бачимо, фактично за загальним правилом строки давності, установлені ст. 102 ПК, для проведення більшої частини перевірок, було призупинено на період з 18.03.2020 до 01.08.2023. Таким чином, цей період ми не враховуємо при обчисленні строку давності у 1 095 днів.

Визначаємо строк давності на прикладі

Узагальним усі вищерозглянуті моменти і покажемо, як визначити строк давності щодо податкової перевірки, на конкретному прикладі.

Приклад

Підприємство – платник єдиного податку (далі – ЄП) третьої групи 08.02.2018 подало декларацію платника ЄП за 2017 рік. Граничний строк подання цієї декларації – 09.02.2018.

Строки давності для перевірки даних, відображених у цій декларації, починає обчислюватися з наступного дня після закінчення строку, установленого для її подання, тобто з 10.02.2018.

Також умовно вважатимемо, що перевірка підприємства дозволена починаючи з 01.08.2023.

Розрахунок строку давності щодо перевірки буде таким.

1. Визначаємо кількість днів строку давності, що минули до дати призупинення строків (до 18.03.2020), тобто за період з 10.02.2018 до 17.03.2020 включно:

• 2018 рік – 325 днів;
• 2019 рік – 365 днів;
• 2020 рік – 77 днів.

Разом – 767 днів.

2. Визначаємо, скільки днів строку давності минуло починаючи з дати його поновлення, тобто з 01.08.2023, та до 13.12.2024 включно (зробимо розрахунок на цю дату):

• з 01.08.2023 по 31.12.2023 – 153 дні;
• з 01.01.2024 до 13.12.2024 – 348 днів.

Разом – 501 день.

3. Підсумовуємо періоди до призупинення строку давності та після його поновлення:

767 днів + 501 день = 1268 днів.

Таким чином, на дату 13.12.2024 строк давності у 1 095 днів для перевірки показників, відображених у декларації платника ЄП за 2017 рік, уже сплив. За нашими підрахунками, строк давності у цьому прикладі сплив 23.06.2024.

Увага, нюанси!

При обчисленні строків давності важливо взяти до уваги два нюанси.

1. Для перевірки з питань нарахування та сплати ЄСВ строків давності немає!

Такий висновок випливає із норми ч. 16 ст. 25 Закону від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», яка передбачає, що строк давності стосовно нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та пені щодо ЄСВ не застосовується.

2. Для деяких видів перевірок строки давності, як і раніше, призупинені, для них перебіг строку давності не поновився з 01.08.2023!

Цей момент відображено у пп. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. Тут сказано, що для контролюючого органу та платників податків зупиняється обчислення строку давності щодо документальних планових та позапланових перевірок, які не проводяться відповідно до пп. 69.2², 69.35¹ та 69.35² підрозд. 10 розд. ХХ ПК. Тобто для перевірок, які заборонено проводити відповідно до цих підпунктів, перебіг строку давності поки що не поновився і поновиться лише з дати, коли ці перевірки будуть дозволені. Зауважимо, що для деяких із цих перевірок мораторій закінчиться з 01.01.2025, тобто із цієї дати відновиться обчислення строків давності.

Крім того, ця норма передбачає, що на період зупинення строків давності щодо вищеназваних перевірок для платників податків продовжуються строки зберігання документів та інформації, визначених п. 44.1 ПК.

Висновки (пам’ятка щодо визначення строку давності)

Якщо ви хочете визначити строк давності для проведення конкретної документальної перевірки, ви повинні діяти за таким алгоритмом:

1) визначте, щодо якого податку (збору, обов’язкового платежу) проводиться перевірка. Адже для кожного податку свій строк подання декларацій, а строки давності відраховуються з наступного дня після закінчення цього строку (якщо декларацію подано вчасно);

2) уточніть, подавалася декларація вчасно чи ні. Якщо декларація не подавалася, строки давності для перевірки її показників не застосовуються. Якщо декларацію було подано із запізненням, то строк давності відраховуватиметься з дня її фактичного подання;

3) дізнайтеся, чи відкриті стосовно посадових осіб платника податків кримінальні справи, пов’язані з ухиленням від сплати податків. Цей факт також впливає на обчислення строків давності;

4) з’ясуйте, чи були у вашій ситуації підстави для зупинення строків давності, зазначених у п. 102.3 ПК;

5) пам’ятайте, що стосовно перевірки з питань ЄСВ строки давності не діють;

6) подумайте, про яку саме перевірку йдеться. За допомогою нашої таблиці-підказки дізнайтеся, з якої дати під час воєнного стану її можна проводити (з 27.05.2022 чи з 01.08.2023). А якщо йдеться про перевірку, проведення якої заборонено і після 01.08.2023, тоді строки давності для її проведення із цієї дати ще не поновилися.

Як бачимо, механізм визначення строку давності для проведення документальної податкової перевірки є досить непростим. До того ж норми законодавства щодо строків давності та правил проведення перевірок неодноразово змінювалися під час воєнного стану. Тому в кожній конкретній ситуації і зі строками давності доведеться розбиратися окремо.