Реорганізація підприємства шляхом поділу: чи буде призначено податкову перевірку?

ТОВ прийняло рішення про реорганізацію шляхом поділу на два підприємства. У зв’язку із цим виникла низка запитань. У статті ми розглянемо, як потрібно діяти в такій ситуації, а саме :

1. Як має бути оформлене рішення ТОВ про реорганізацію?
2. Потрібно повідомляти про заплановану реорганізацію податковий орган за основним місцем обліку ТОВ чи достатньо повідомити держреєстратора?
3. Які документи слід подати держреєстратору для внесення інформації про прийняте рішення у ЄДР?
4. Чи буде призначено податкову перевірку у зв’язку з прийняттям рішення про реорганізацію? І якщо так, то протягом якого строку після повідомлення контролюючого органу про це рішення можна очікувати перевіряючих?

Приймаємо рішення про реорганізацію ТОВ шляхом поділу

Правила проведення реорганізації ТОВ установлено насамперед:

• ст. 104–110 Цивільного кодексу (далі – ЦК);
• гл. VI Закону від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275).

Існує кілька видів реорганізації, а саме: поділ, виділення, приєднання, злиття та перетворення.

У результаті поділу юрособа припиняється, а замість неї утворюються дві або більше нових юросіб, які є правонаступниками припиненої юрособи.

Процедура реорганізації починається з прийняття рішення власниками підприємства. У ТОВ таке рішення приймається загальними зборами учасників (п. 13 ч. 2 ст. 30 Закону № 2275).

Прийняте рішення оформляється протоколом загальних зборів учасників (ч. 4 ст. 33 Закону № 2275).

Рішення реорганізувати ТОВ прийнято: кого потрібно повідомити?

Протягом 3 робочих днів (далі – р. д.) з дати прийняття рішення про реорганізацію підприємству необхідно повідомити про це держреєстратора (ч. 1 ст. 105 ЦК). Це потрібно зробити для того, щоб інформація про прийняте рішення потрапила до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР).

Які саме документи слід подати держреєстратору для внесення до ЄДР відомостей щодо прийнятого рішення про реорганізацію?

Держреєстратору в такому разі подається пакет документів, а саме (ч. 11 ст. 17 Закону від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755):

1) заяву про державну реєстрацію юридичної особи (форма 2 , затверджена наказом Мін’юсту від 18.11.2016 № 3268/5);

2) примірник оригіналу або нотаріально посвідчену копію рішення учасників підприємства про припинення юрособи;

3) примірник оригіналу або нотаріально посвідчену копію документа, яким затверджено персональний склад комісії з реорганізації підприємства із зазначенням реєстраційних номерів облікових карток платників податків – членів цієї комісії, а також із зазначенням строків заявлення вимог кредиторів (якщо вони не зазначені у рішенні про припинення юрособи);

4) документ, що підтверджує сплату адміністративного збору. Відповідно до ст. 36 Закону № 755 розмір адмінзбору становить 0,3 прожиткового мінімуму для працездатних осіб у розмірі, установленому на 1 січня календарного року, у якому подаються документи для проведення реєстраційної дії, округленого до найближчих 10 грн. У 2025 році це 910 грн (3 028 грн х 0,3 = 908,40 грн).

На підставі поданих документів держреєстратор вносить відомості про рішення, прийняте власниками ТОВ, до ЄДР. А з ЄДР ця інформація надійде до податкового органу в порядку інформаційної взаємодії між ЄДР та інформаційними системами держорганів на підставі ст. 13 Закону № 755.

Тобто новина про те, що підприємство має намір провести реорганізацію, неодмінно надійде до податкового органу з ЄДР.

А чи потрібно підприємству самостійно повідомляти про прийняте рішення про реорганізацію податковий орган за основним місцем свого обліку?

За загальними правилами, установленими пп. 16.1.10 Податкового кодексу (далі – ПК), платник податків зобов’язаний повідомляти контролюючий орган про свою ліквідацію або реорганізацію протягом 3 робочих днів з дня прийняття відповідного рішення, крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації.

Як бачимо, наш випадок є винятком: інформація про те, що підприємство вирішило провести реорганізацію, повинна надійти податковому органу з ЄДР (див. вище). Тому якщо відомості про заплановану реорганізацію були подані держреєстратору і в підприємства немає податкового боргу (докладніше див. нижче), то окремо повідомляти податкову за будь-якою формою про прийняте рішення у підприємства немає необхідності.

Цей висновок також підтверджується вимогами Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588 (далі – Порядок № 1588). Так, згідно з п. 11.1 Порядку № 1588 платник податків зобов’язаний повідомляти контролюючі органи за місцем обліку про його ліквідацію чи реорганізацію протягом 3 р. д. з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації). Дані про прийняття рішення про припинення юросіб, відомості про які містяться в ЄДР, контролюючі органи отримують від державних реєстраторів у порядку інформаційної взаємодії між ЄДР та інформаційними системами Центрального контролюючого органу (ДПС України).

Особливий випадок: інформуємо податкову про прийняте рішення реорганізувати ТОВ

У роз’ясненні ДПС у ЗІР (категорія 116.14) зазначено, що інформувати орган ДПС про свою реорганізацію потрібно лише тим платникам податків, відомості про яких не містяться в ЄДР (для них законом установлено особливості держреєстрації). Такі платники податків подають до податкового органу заяву за формою № 8-ОПП (додаток 14 до Порядку № 1588). Вони можуть подати заяву через електронний кабінет (ідентифікатор форми J/F1314202).

Також самостійно проінформувати податковий орган про прийняте рішення про реорганізацію доведеться тим юросібам, які мають податковий борг. Такий висновок випливає з вимог п. 11.14 Порядку № 1588. Там передбачено, що платник податків, що реорганізується, який має грошові зобов’язання та/або податковий борг, після оприлюднення повідомлення про реорганізацію подає до контролюючого органу за основним місцем обліку:

1) заяву за формою № 8-ОПП;

2) копію рішення про реорганізацію;

3) у довільній формі план реорганізації, у якому наведено порядок розподілу грошових зобов’язань та/або податкового боргу між платниками податків – наступниками із зазначенням видів податків, зборів, сум та часток податків, зборів, а також часток активів, що передаються правонаступникам, або інших критеріїв, за якими визначено частини податків, зборів. План реорганізації має бути підписаний уповноваженими особами платника податків, що реорганізується, та уповноваженими особами платників податків – правонаступників.

Як діятиме податковий орган, коли отримає ці документи від підприємства?

Отримавши ці документи, податковий орган має розглянути їх та в місячний строк прийняти рішення, а саме:

• або погодити план реорганізації;
• або відмовити у такому погоджуванні.

Про прийняте рішення контролюючий орган повинен повідомити платника податків.

Див. також із цього приводу роз’яснення в ЗІР (категорія 116.07).

Чекаємо на податкову перевірку

Як ми вже сказали, у результаті реорганізації шляхом поділу платник податків припиняє своє існування, оскільки передає свої активи та зобов’язання двом або більше правонаступникам – новим платникам податків. Зрозуміло, що такий факт не може залишитися поза увагою податківців.

Чи є реорганізація ТОВ підставою для проведення податкової перевірки?

Так, цей факт є підставою для проведення документальної позапланової перевірки.

Перелік підстав щодо проведення документальних позапланових перевірок наведено у ст. 78 ПК. Так, згідно з пп. 78.1.7 ПК однією з підстав є початок процедури реорганізації юрособи (крім перетворення).

Платника податків повідомлять про дату проведення перевірки у зв’язку з реорганізацією?

Ні, адже про проведення позапланової перевірки платника податків ніколи не повідомляють заздалегідь, випадок реорганізації – не виняток.

Але перед початком такої перевірки візитери повинні пред’явити платнику податків направлення на перевірку, копію наказу про призначення такої перевірки та службові посвідчення посадових осіб, зазначених у направленні на перевірку (ст. 81 ПК).

Скільки часу може тривати така перевірка?

Тривалість позапланової документальної перевірки не повинна перевищувати (п. 82.2 ПК):

• 15 р. д. – щодо великих платників податків;
• 5 р. д. – щодо суб’єктів малого підприємництва;
• 10 р. д. – щодо інших платників податків.

Протягом якого строку після внесення відомостей про реорганізацію підприємства до ЄДР може бути призначено документальну позапланову перевірку?

Тут слід орієнтуватися на строк, наданий кредиторам підприємством для заяви своїх вимог.

Такий висновок випливає з п. 11.6 Порядку № 1588. Тут зазначено, що при проведенні заходів податкового контролю, пов’язаних з ліквідацією або реорганізацією платника податків, контролюючі органи організують і планують їх таким чином, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за стягненням яких здійснюють контролюючі органи, були сформовані та отримані особою, відповідальною за погашення коштів зобов’язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заяви кредиторами своїх вимог.

Нагадаємо, що строк для заяви кредиторами своїх вимог має бути зазначений у рішенні власників юрособи щодо проведення реорганізації підприємства (див. вище) і відомості про цей строк будуть зазначені в ЄДР.

Таким чином, позапланову перевірку орган ДПС має призначити у межах строку, який надається для заяви вимог кредиторів.

Висновки

1. Підприємство, яке прийняло рішення про свою реорганізацію шляхом поділу, зобов’язане повідомити про це держреєстратора. Інформація про прийняте рішення потрапить з ЄДР до податкових органів.
2. Самостійно інформувати орган ДПС про своє рішення провести реорганізацію зобов’язані лише платники податків, відомості про яких не містяться в ЄДР, а також платники податків, які мають податковий борг.
3. Рішення про реорганізацію підприємства є підставою для проведення документальної позапланової перевірки такого підприємства.