Коригування єдиного податку платниками четвертої групи

Для кого ця консультація: для сільгосппідприємств – платників єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи, у яких протягом року змінилася площа земельних ділянок або які виявили помилки в раніше поданій звітності.

Підстави для коригування

Нагадаємо, що згідно з пп. 295.9.1 Податкового кодексу (далі – ПК) єдинники четвертої групи обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному конт-ролюючому органу за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію з ЄП (далі – декларація) на поточний рік.

Ці платники перераховують кошти до бюджету щоквартально протягом 30 календарних днів (далі – к. д.) після закінчення звітного кварталу у таких розмірах (пп. 295.9.2 ПК):

• у I кварталі – 10 %;
• II кварталі – 10 %;
• III кварталі – 50 %;
• IV кварталі – 30 %.

Якщо протягом звітного періоду змінюються площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на них права власності або користування, то відповідно до пп. 295.9.5 ПК платнику ЄП четвертої групи необхідно:

• уточнити суму податкових зобов’язань з ЄП на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня звітного року;
• подати протягом 20 к. д. місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за своїм місце-знаходженням та місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку (далі – НГО).

Крім того, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки у раніше поданій ним декларації, він повинен (п. 50.1 ПК):

• або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % такої суми до подання цього розрахунку;
• або відобразити суму недоплати в декларації з ЄП, що подається за податковий період, що настає за пе-ріодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у роз-мірі 5 %.

Згадані вище штрафи не застосовуються, якщо нову декларацію з виправленими показниками подано до закінчення граничного строку подання декларації за цей звітний період.

Особливості складання уточнюючої декларації

Відповідно до ст. 125 Земельного кодексу право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Отже, у разі зміни площі земельних ділянок єдинник четвертої групи має уточнити суму податкових зо-бов’язань за період з дати здійснення держреєстрації прав на такі ділянки до останнього дня звітного ро-ку.

Для уточнення суми ЄП сільгосппідприємству слід подати протягом 20 к. д. місяця, що настає за звітним періодом (кварталом), такі декларації:

• уточнюючу загальну – до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням;
• уточнюючу звітну – за місцем розташування земельної ділянки.

Наприклад, якщо реєстрація прав оренди на нові земельні ділянки (або втрата таких прав) відбулася в липні та серпні 2016 року, то уточнюючі декларації сільгосппідприємство має подати до 20.10.16 р. (тобто протягом 20 к. д. після закінчення ІІІ кварталу).

При цьому в полі декларації «1.1.Т» проставляється порядковий номер за рік. Так, якщо платник до 20.02.16 р. подав загальну декларацію № 1 та звітну декларацію № 2, то уточнююча декларація матиме № 3 і т. д.

Таблична частина уточнюючої декларації заповнюється у такому самому порядку, як і звітної. Виняток становлять:

• рядок 4 – у ньому зазначається сума ЄП, нарахована за даними раніше поданої декларації (ряд. 3 декла-рації, що уточнюється);
• рядок 5 – тут наводяться суми збільшення податкового зобов’язання на 2016 рік на періоди, за якими не настав строк сплати (позитивне значення (ряд. 3 – ряд. 4));
• рядок 6 заповнюється в разі зменшення податкового зобов’язання на 2016 рік на періоди, за якими не настав строк сплати;
• рядки 7 та 8 заповнюються в разі збільшення або зменшення податкового зобов’язання за періоди, строк сплати податку за якими минув;
• рядки 9 та 10 призначені для відображення сум штрафу та пені, які слід нарахувати при заниженні подат-кового зобов’язання за періоди, строк сплати за якими на момент подання уточнюючої декларації ми-нув.

Санкції

Згідно з п. 300.1 ПК платники ЄП несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність по-дання податкових декларацій, а також своєчасність і повноту сплати сум ЄП.

Якщо уточнююча декларація подається єдинником четвертої групи у зв’язку з набуттям прав на нові зе-мельні ділянки, то ні штраф, ні пеня не нараховуються.

Якщо ж уточнюються показники раніше поданої декларації у зв’язку з виправленням допущених помилок або в уточнюючій декларації виправляються податкові зобов’язання (збільшуються) звітного періоду (ква-рталу), строк сплати яких уже минув, то сільгосппідприємство повинне нарахувати собі штраф у розмірі 3 % суми недоплати та пеню.

А ось за неподання (несвоєчасне подання) уточнюючих декларацій при зміні площі земельних ділянок, якими користується сільгосппідприємство, накладаються санкції, передбачені п. 120.1 ПК, – штраф у ро-змірі 170 грн. За повторне таке порушення протягом року розмір штрафу збільшується до 1 020 грн.

Приклад
Сільгосппідприємство станом на 01.01.16 р. мало в користуванні на правах оренди сільськогосподар-ські угіддя: ріллю площею 117,6569 га (НГО 1 га – 33 624,55 грн.), пасовища площею 10,2533 га (НГО 1 га – 20 320,99 грн.). Загальна річна сума ЄП за ці угіддя становить 33 732,59 грн.
Із 01.07.16 р. сільгосппідприємство:

• набуло права оренди на земельну ділянку площею 20,7633 га (НГО 1 га – 16 260,61 грн.) за договором із сільською радою;
• розірвало договір оренди земельної ділянки під пасовищами площею 10,2533 га.

На підставі цих даних заповнимо уточнюючу декларацію (див. фрагмент).

Фрагмент

<...>

<...>