Корректировка единого налога плательщиками четвертой группы

Для кого эта консультация: для сельхозпредприятий – плательщиков единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, у которых в течение года изменилась площадь земельных участков или которые выявили ошибки в ранее представленной отчетности.

Основания для корректировки

Напомним, что согласно пп. 295.9.1 Налогового кодекса (далее – НК) единщики четвертой группы исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по своему местонахождению и месту расположения земельного участка налоговую декларацию по ЕН (далее – декларация) на текущий год.

Эти плательщики перечисляют средства в бюджет ежеквартально в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного квартала в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК):

• в I квартале – 10 %;
• II квартале – 10 %;
• III квартале – 50 %;
• IV квартале – 30 %.

Если в течение отчетного периода меняются площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с обретением (утратой) на них права собственности или пользования, то согласно пп. 295.9.5 НК плательщику ЕН четвертой группы необходимо:

• уточнить сумму налоговых обязательств по ЕН на период начиная с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня отчетного года;
• представить в течение 20 к. д. месяца, следующего за отчетным периодом, контролирующим органам по своему местонахождению и местоположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке (далее – НДО).

Кроме того, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки в ранее представленной им декларации, он должен (п. 50.1 НК):

• или отправить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до представления этого расчета;
• или отразить сумму недоплаты в декларации по ЕН, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 %.

Упомянутые выше штрафы не применяются, если новая декларация с исправленными показателями представлена после окончания предельного срока представления декларации за этот отчетный период.

Особенности составления уточняющей декларации

Согласно ст. 125 Земельного кодекса право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Итак, в случае изменения площади земельных участков единщик четвертой группы должен уточнить сумму налоговых обязательств за период с даты осуществления госрегистрации прав на такие участки до последнего дня отчетного года.

Для уточнения суммы ЕН сельхозпредприятию следует представить в течение 20 к. д. месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), следующие декларации:

• уточняющую общую – в контролирующий орган по своему местонахождению;
• уточняющую отчетную – по месту расположения земельного участка.

Например, если регистрация прав аренды на новые земельные участки (или утрата таких прав) состоялась в июле и августе 2016 года, то уточняющие декларации сельхозпредприятие должно подать до 20.10.16 г. (т. е. в течение 20 к. д. после окончания ІІІ квартала).

При этом в поле декларации «1.1.Т» проставляется порядковый номер за год. Так, если плательщик до 20.02.16 г. представил общую декларацию № 1 и отчетную декларацию № 2, то уточняющая декларация будет иметь № 3 и т. д.

Табличная часть уточняющей декларации заполняется в таком же порядке, как и отчетной. Исключение составляют:

• строка 4 – в ней указывается сумма ЕН, начисленная по данным ранее представленной декларации (стр. 3 декларации, которая уточняется);
• строка 5 – здесь приводятся суммы увеличения налогового обязательства на 2016 год на периоды, по которым не наступил срок уплаты (положительное значение (стр. 3 – стр. 4));
• строка 6 заполняется в случае уменьшения налогового обязательства на 2016 год на периоды, по которым не наступил срок уплаты;
• строки 7 и 8 заполняются в случае увеличения или уменьшения налогового обязательства за периоды, срок уплаты налога по которым прошел;
• строки 9 и 10 предназначены для отражения сумм штрафа и пени, которые следует начислить при занижении налогового обязательства за периоды, срок уплаты по которым на момент представления уточняющей декларации прошел.

Санкции

Согласно п. 300.1 НК плательщики ЕН несут ответственность за правильность исчисления, своевременность представления налоговых деклараций, а также своевременность и полноту уплаты сумм ЕН.

Если уточняющая декларация подается единщиком четвертой группы в связи с приобретением прав на новые земельные участки, то ни штраф, ни пеня не начисляются.

Если же уточняются показатели ранее представленной декларации в связи с исправлением допущенных ошибок или в уточняющей декларации исправляются налоговые обязательства (увеличиваются) отчетного периода (квартала), срок уплаты которых уже прошел, то сельхозпредприятие должно начислить себе штраф в размере 3 % суммы недоплаты и пеню.

А вот за непредставление (несвоевременное представление) уточняющих деклараций при изменении площади земельных участков, которыми пользуется сельхозпредприятие, налагаются санкции, предусмотренные п. 120.1 НК, – штраф в размере 170 грн. За повторное такое нарушение в течение года размер штрафа увеличивается до 1 020 грн.

Пример
Сельхозпредприятие по состоянию на 01.01.16 г. имело в пользовании на правах аренды сельскохозяйственные угодья: пашню площадью 117,6569 га (НДО 1 га – 33 624,55 грн.), пастбища площадью 10,2533 га (НДО 1 га – 20 320,99 грн.). Общая годовая сумма ЕН за эти угодья составляет 33 732,59 грн.
С 01.07.16 г. сельхозпредприятие:

• приобрело право аренды на земельный участок площадью 20,7633 га (НДО 1 га – 16 260,61 грн.) по договору с сельским советом;
• расторгло договор аренды земельного участка под пастбищами площадью 10,2533 га.

На основании этих данных заполним уточняющую декларацию (см. фрагмент).

Фрагмент

<...>

<...>