Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»
Загальні положення
Метою звітності за формою № 2 є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період.
Зміст статей форми № 2, яка складається з чотирьох розділів, розкривається в Методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.13 р. № 433 (далі – Методрекомендації № 433).
У розд. І «Фінансові результати» розкривається інформація про отримані доходи та витрати від операційної діяльності, фінансових операцій та іншої діяльності. Зіставлення всіх доходів і витрат, визнаних у цьому звіті, дозволяє визначити чистий фінансовий результат за звітний період.
У розд. ІІ «Сукупний дохід» наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді (п. 3.26 Методрекомендацій № 433).
Сукупний дохід – це зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій із власниками). А інший сукупний дохід – це доходи та витрати, не включені до фінансових результатів (п. 3 розд. І НП(С)БО 1).
У цьому розділі відображаються складові саме іншого сукупного доходу, а загальний сукупний дохід підприємства визначається як сума чистого фінрезультату та обчисленого в цьому розділі іншого сукупного доходу.
У розд. ІІІ «Елементи операційних витрат» наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться (п. 3.37 Методрекомендацій № 433).
Розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій № 433).
Порядок заповнення
Згідно з п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 1 у звітності підприємства можуть не наводити статей, за якими немає інформації до розкриття (крім випадків, якщо така інформація була в попередньому звітному періоді). Також можна додавати статті зі збереженням їх назви й коду рядка з переліку додаткових статей фінансової звітності, наведених у додатку 3 до НП(С)БО 1. Водночас така додаткова стаття має відповідати двом критеріям:
- інформація в ній є суттєвою (тобто її відсутність може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності);
- оцінка статті може бути достовірно визначена.
Керуючись Методрекомендаціями № 433, а також нормами НП(С)БО 1, розглянемо порядок заповнення рядків форми № 2 (див. таблиці 1–4).
Таблиця 1.
Фінансові результати
Назва статті |
Код рядка |
Джерело інформації |
Зміст показника |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороти за Дт 701, 702, 703 – Кт 791 за мінусом оборотів за Дт 791 – Кт 704 |
Відображається дохід (виручка) від: |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Обороти за Дт 791 – Кт 901, 902, 903 |
Відображається: |
Валовий: |
2090 |
Ряд. 2000 – ряд. 2050 |
Додатне значення |
– збиток |
2095 |
(Ряд. 2000 – ряд. 2050) |
Від’ємне значення |
Інші операційні доходи |
2120 |
Оборот за Дт 71 – Кт 791 |
Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства: |
Додаткова стаття |
2121 |
Обороти за Дт 100, 142, 161, 163, 211, 212 – Кт 710 |
Відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю |
Додаткова стаття |
2122 |
Обороти за Дт 23 – Кт 710 |
Відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
Адміністративні витрати |
2130 |
Обороти за Дт 791 – Кт 92 |
Відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням |
Витрати на збут |
2150 |
Обороти за Дт 791 – Кт 93 |
Відображаються витрати підприємства: |
Інші операційні витрати |
2180 |
Обороти за Дт 791 – Кт 94 |
Відображається: |
Додаткова стаття |
2181 |
Обороти за Дт 940 – Кт 100, 142, 161, 163, 211, 212 |
Відображаються витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю |
Додаткова стаття |
2182 |
Обороти за Дт 940 – Кт 23 |
Відображаються витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
Фінансовий результат від операційної діяльності: |
2190 |
Рядки (2090 + 2120) – |
Визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат з урахуванням сум, наведених у додаткових статтях. |
– збиток |
2195 |
Від’ємне значення |
|
Дохід від участі в капіталі |
2200 |
Оборот за Дт 72 – Кт 792 |
Відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі |
Інші фінансові доходи |
2220 |
Оборот за Дт 73 – Кт 792 |
Відображаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі) |
Інші доходи |
2240 |
Оборот за Дт 74 – Кт 793 |
Відображається дохід: |
Додаткова стаття |
2241 |
Оборот за Дт 483 – Кт 745 |
Наводиться сума доходу, пов’язаного із благодійною допомогою, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ, що визнається в порядку згідно П(С)БО 15 |
Фінансові витрати |
2250 |
Оборот за Дт 792 – Кт 95 |
Відображаються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які входять до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31) |
Втрати від участі в капіталі |
2255 |
Обороти за Дт 792 – Кт 96 |
Відображається збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі |
Інші витрати |
2270 |
Обороти за Дт 793 – Кт 97 |
Відображається: |
Додаткова стаття |
2275 |
Наводиться сума прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті, що визначається відповідно до П(С)БО 22. Інформація за цією статтею враховується для розрахунку прибутку (збитку) до оподаткування |
|
Фінансовий результат до оподаткування: |
2290 |
Рядки (2190 + 2200 + |
Визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків) з урахуванням сум, наведених у додаткових статтях. |
– збиток |
2295 |
Від’ємне значення |
|
Витрати (дохід) з податку на прибуток |
2300 |
Дт 791 – Кт 98 (витрати), Дт 98 – Кт 791 (доходи) |
Відображається сума витрат (доходу) з податку на прибуток, визначена згідно з П(С)БО 17 (п. 3.23 Методрекомендацій № 433). |
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування |
2305 |
Вибірка за рахунками відповідних даних, що відображають фінрезультати від припиненої діяльності |
Відображається відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації |
Чистий фінансовий результат: |
2350 |
Ряд. (2290 або 2295 ± |
Розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) до оподаткування, податку на прибуток та прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування – якщо значення додатне |
– збиток |
2355 |
Якщо значення від’ємне |
Таблиця 2.
Сукупний дохід
Назва статті |
Код рядка |
Джерело інформації |
Зміст показника |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Дооцінка (уцінка) необоротних активів |
2400 |
Дт 10 – Кт 411, Дт 12 – Кт 412 або Дт 411 – Кт 10, Дт 412 – Кт 12 |
Наводиться сума дооцінки об’єктів основних засобів та нематеріальних активів, або сума уцінки таких об’єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок. |
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів |
2405 |
Оборот за Кт 413 мінус оборот за Дт 413 |
Наводиться сума зміни балансової вартості об’єктів хеджування в порядку, визначеному у п. 38–41 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» |
Накопичені курсові різниці |
2410 |
Оборот за Кт 423 мінус оборот за Дт 423 (від’ємне значення) |
Наводиться сума курсових різниць, які відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході. До таких курсових різниць належать лише курсові різниці, які виникають щодо дебіторської заборгованості або зобов’язань за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі (п. 9 П(С)БО 21) |
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств |
2415 |
Наводиться частка іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінінвестицій в які ведеться за методом участі в капіталі. |
|
Інший сукупний дохід |
2445 |
Оборот за Кт 424, 425 мінус оборот за Дт 424, 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій з власниками) |
Наводиться сума іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або який не може бути включений до інших статей, наведених у цьому розділі |
Інший сукупний дохід до оподаткування |
2450 |
Рядки (2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445) |
Визначається як алгебраїчна сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, накопичених курсових різниць, частки іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств та іншого сукупного доходу |
Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом |
2455 |
Наводиться сума податку на прибуток, що пов’язаний з іншим сукупним доходом. |
|
Інший сукупний дохід після оподаткування |
2460 |
Ряд. 2450 ± ряд. 2455 |
Наводиться сума іншого сукупного доходу після вирахування податку на прибуток |
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) |
2465 |
Ряд. 2350 + ряд. 2460 або Ряд. 2355 + ряд. 2460 |
Розраховується як алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування |
Таблиця 3.
Елементи операційних витрат
Назва статті |
Код рядка |
Джерело інформації |
Зміст показника |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Матеріальні затрати |
2500 |
Дт 23, 91–94 – Кт 20, 21, 22, 27 |
Відображаються всі матеріальні затрати на виробництво, загальновиробничі, адміністративні потреби, збут та інші потреби, крім затрат на виробництво продукції власного споживання і вартості поворотних відходів виробництва. Також не наводиться собівартість реалізованих товарів і запасів |
Витрати на оплату праці |
2505 |
Дт 23, 91–94 – Кт 66, 47 (у разі створення забезпечень) |
Відображається нарахована заробітна плата за звітний період |
Відрахування на соціальні заходи |
2510 |
Дт 23, 91–94 – Кт 65, 47 (у частині сум страхових внесків від забезпечень) |
Відображаються відрахування єдиного внеску у звітному періоді |
Амортизація |
2515 |
Дт 23, 91–94 – Кт 13 |
Відображається нарахована амортизація за всіма основними засобами |
Інші операційні витрати |
2520 |
Дт 23, 91– 94 – Кт 30, 31, 33–39, 63, 68, 47 |
Відображаються всі інші витрати, пов’язані з діяльністю підприємства, не відображені в рядках 2500–2515: на відрядження, оплату послуг зв’язку, розрахунково-касове обслуговування тощо |
Разом |
2550 |
Сума рядків 2500–2520 |
Таблиця 4.
Розрахунок показників прибутковості акцій
Назва статті |
Код рядка |
Зміст показника |
---|---|---|
1 |
2 |
3 |
Середньорічна кількість простих акцій |
2600 |
Наводиться середньозважена кількість простих акцій, які були в обігу протягом звітного періоду (п. 3.39). Кількість акцій в обігу х Кількість днів, протягом яких акція знаходилася в обігу : Кількість днів у звітному році. Числовий приклад розрахунку наведено в додатку 1 до П(С)БО 24. Дані для заповнення цього рядка беруться з реєстру акціонерів та аналітичного обліку за рахунками 40, 45, 46 |
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
2605 |
Наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, відкоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій (п. 3.40). Середньорічна кількість простих акцій (ряд. 2600) + Середньорічна кількість акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих простих акцій |
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2610 |
Розрахунок чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію здійснюється згідно з п. 4 П(С)БО 24 (п. 3.41): Сума чистого прибутку (збитку) (ряд. 2350 або 2355) – Сума дивідендів на привілейовані акції : Середньорічна кількість простих акцій в обігу (ряд. 2600) |
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2615 |
Розрахунок відкоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію здійснюється згідно з п. 8–14 П(С)БО 24 (п. 3.42, 3.43): Сума відкоригованого чистого прибутку (збитку) : Відкоригована середньорічна кількість простих акцій в обігу (ряд. 2605). Сума відкоригованого чистого прибутку (збитку) визначається так (п. 9 П(С)БО 24): Чистий прибуток (збиток) (ряд. 2350 або 2355) – Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати процентів і податків), визнані у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій ± Інші доходи (витрати), що виникають у разі конвертації простих акцій |
Дивіденди на одну просту акцію |
2650 |
Відображається показник, який розраховується так (п. 3.44): Сума оголошених дивідендів : Кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди |
Коментарі до матеріалу