Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»
Общие положения
Целью отчетности по форме № 2 является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.
Содержание статей формы № 2, которая состоит из четырех разделов, раскрывается в Методических рекомендациях относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433 (далее – Методрекомендации № 433).
В разд. І «Финансовые результаты» раскрывается информация о полученных доходах и расходах от операционной деятельности, финансовых операций и другой деятельности. Сопоставление всех доходов и расходов, признанных в этом отчете, позволяет определить чистый финансовый результат за отчетный период.
В разд. ІІ «Совокупный доход» приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде (п. 3.26 Методрекомендаций № 433).
Совокупный доход – это изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками). А прочий совокупный доход – это доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1).
В этом разделе отражаются составляющие именно прочего совокупного дохода, а общий совокупный доход предприятия определяется как сумма чистого финрезультата и исчисленного в этом разделе прочего совокупного дохода.
В разд. ІІІ «Элементы операционных расходов» приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), которые осуществило предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводится (п. 3.37 Методрекомендаций № 433).
Раздел IV «Расчет показателей прибыльности акций» заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433).
Порядок заполнения
Согласно п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1 в отчетности предприятия могут не приводить статьи, по которым нет информации к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде). Также можно добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1. В то же время такая дополнительная статья должна соответствовать двум критериям:
- информация в ней является существенной (т. е. ее отсутствие может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности);
- оценка статьи может быть достоверно определена.
Руководствуясь Методрекомендациями № 433, а также нормами НП(С)БУ 1, рассмотрим порядок заполнения строк формы № 2 (см. таблицы 1–4).
Таблица 1.
Финансовые результаты
Название статьи |
Код строки |
Источник информации |
Содержание показателя |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороты по Дт 701, 702, 703 – Кт 791 за минусом оборотов по Дт 791 – Кт 704 |
Отражается доход (выручка) от: |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Обороты по Дт 791 – Кт 901, 902, 903 |
Отражается: |
Валовий: |
2090 |
Стр. 2000 – стр. 2050 |
Положительное значение |
– збиток |
2095 |
(Стр. 2000 – стр. 2050) |
Отрицательное значение |
Інші операційні доходи |
2120 |
Оборот по Дт 71 – Кт 791 |
Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия: |
Дополнительная статья |
2121 |
Обороты по Дт 100, 142, 161, 163, 211, 212 – Кт 710 |
Отражается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости |
Дополнительная статья |
2122 |
Обороты по Дт 23 – Кт 710 |
Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности |
Адміністративні витрати |
2130 |
Обороты по Дт 791 – Кт 92 |
Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением |
Витрати на збут |
2150 |
Обороты по Дт 791 – Кт 93 |
Отражаются расходы предприятия: |
Інші операційні витрати |
2180 |
Обороты по Дт 791 – Кт 94 |
Отражаются: |
Дополнительная статья |
2181 |
Обороты по Дт 940 – Кт 100, 142, 161, 163, 211, 212 |
Отражаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости |
Дополнительная статья |
2182 |
Обороты по Дт 940 – Кт 23 |
Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности |
Фінансовий результат від операційної діяльності: |
2190 |
Строки (2090 + 2120) – Строки (2130 + 2150 + 2180) |
Определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях. |
– збиток |
2195 |
Отрицательное значение |
|
Дохід від участі в капіталі |
2200 |
Оборот по Дт 72 – Кт 792 |
Отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале |
Інші фінансові доходи |
2220 |
Оборот по Дт 73 – Кт 792 |
Отражаются дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) |
Інші доходи |
2240 |
Оборот по Дт 74 – Кт 793 |
Отражается доход: |
Дополнительная статья |
2241 |
Оборот по Дт 483 – Кт 745 |
Приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС, который признается в порядке согласно П(С)БУ 15 |
Фінансові витрати |
2250 |
Оборот по Дт 792 – Кт 95 |
Отражаются расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые входят в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31) |
Втрати від участі в капіталі |
2255 |
Обороты по Дт 792 – Кт 96 |
Отражается убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале |
Інші витрати |
2270 |
Обороты по Дт 793 – Кт 97 |
Отражается: |
Дополнительная статья |
2275 |
Приводится сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 22. Информация по этой статье учитывается для расчета прибыли (убытка) до налогообложения |
|
Фінансовий результат до оподаткування: |
2290 |
Строки (2190 + 2200 + |
Определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях. |
– збиток |
2295 |
Отрицательное значение |
|
Витрати (дохід) з податку на прибуток |
2300 |
Дт 791 – Кт 98 (расходы), Дт 98 – Кт 791 (доходы) |
Отражается сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, определенная согласно П(С)БУ 17 (п. 3.23 Методрекомендаций № 433). |
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування |
2305 |
Выборка по счетам соответствующих данных, которые отражают финрезультаты от прекращенной деятельности |
Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль либо убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации |
Чистий фінансовий результат: |
2350 |
Стр. (2290 или 2295 ± |
Рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения – если значение положительное |
– збиток |
2355 |
Если значение отрицательное |
Таблица 2.
Совокупный доход
Название статьи |
Код строки |
Источник информации |
Содержание показателя |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Дооцінка (уцінка) необоротних активів |
2400 |
Дт 10 – Кт 411, Дт 12 – Кт 412 или Дт 411 – Кт 10, Дт 412 – Кт 12 |
Приводится сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов или сумма уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок. |
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів |
2405 |
Оборот по Кт 413 минус оборот по Дт 413 |
Приводится сумма изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном в п. 38–41 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» |
Накопичені курсові різниці |
2410 |
Оборот по Кт 423 минус оборот по Дт 423 (отрицательное значение) |
Приводится сумма курсовых разниц, которые в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе. К таким курсовым разницам относятся только курсовые разницы, возникающие относительно дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе (п. 9 П(С)БУ 21) |
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств |
2415 |
Приводится доля прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет фининвестиций в которых ведется по методу участия в капитале. |
|
Інший сукупний дохід |
2445 |
Оборот по Кт 424, 425 минус оборот по Дт 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками) |
Приводится сумма прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или который не может быть включен в другие статьи, приведенные в данном разделе. |
Інший сукупний дохід до оподаткування |
2450 |
Строки (2400 + 2405 + |
Определяется как алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода |
Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом |
2455 |
Приводится сумма налога на прибыль, которая связана с прочим совокупным доходом. |
|
Інший сукупний дохід після оподаткування |
2460 |
Стр. 2450 ± стр. 2455 |
Приводится сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль |
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) |
2465 |
Стр. 2350 + + стр. 2460 или Стр. 2355 + стр. 2460 |
Рассчитывается как алгебраическая сумма чистого финансового результата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения |
Таблица 3.
Элементы операционных расходов
Название статьи |
Код строки |
Источник информации |
Содержание показателя |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
Матеріальні затрати |
2500 |
Дт 23, 91–94 – Кт 20, 21, 22, 27 |
Отражаются все материальные затраты на производство, общепроизводственные, административные нужды, сбыт и другие нужды, кроме затрат на производство продукции собственного потребления и стоимости возвратных отходов производства. Также не приводится себестоимость реализованных товаров и запасов |
Витрати на оплату праці |
2505 |
Дт 23, 91–94 – Кт 66, 47 (в случае создания обеспечений) |
Отражается начисленная заработная плата за отчетный период |
Відрахування на соціальні заходи |
2510 |
Дт 23, 91–94 – Кт 65, 47 (в части сумм страховых взносов от обеспечений) |
Отражаются отчисления единого взноса в отчетном периоде |
Амортизація |
2515 |
Дт 23, 91–94 – Кт 13 |
Отражается начисленная амортизация по всем основным средствам |
Інші операційні витрати |
2520 |
Дт 23, 91– 94 – Кт 30, 31, 33–39, 63, 68, 47 |
Отражаются все прочие расходы, связанные с деятельностью предприятия, не отраженные в строках 2500–2515: на командировку, оплату услуг связи, расчетно-кассовое обслуживание и т. п. |
Разом |
2550 |
Сумма строк 2500–2520 |
Таблица 4.
Расчет показателей прибыльности акций
Название статьи |
Код строки |
Содержание показателя |
---|---|---|
1 |
2 |
3 |
Середньорічна кількість простих акцій |
2600 |
Приводится средневзвешенное количество простых акций, которые были в обращении в течение отчетного периода (п. 3.39). Количество акций в обращении х Количество дней, в течение которых акция находилась в обращении : : Количество дней в отчетном году Числовой пример расчета приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. Данные для заполнения этой строки берутся из реестра акционеров и аналитического учета по счетам 40, 45, 46 |
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
2605 |
Приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций (п. 3.40). Среднегодовое количество простых акций (стр. 2600) + Среднегодовое количество акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих простых акций |
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2610 |
Расчет чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 4 П(С)БУ 24 (п. 3.41): Сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) – Сумма дивидендов на привилегированные акции : Среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2600) |
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2615 |
Расчет откорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 8–14 П(С)БУ 24 (п. 3.42, 3.43): Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) : Откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2605). Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) определяется следующим образом (п. 9 П(С)БУ 24): Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) – Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты процентов и налогов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ± Прочие доходы (расходы), возникающие в случае конвертации простых акций |
Дивіденди на одну просту акцію |
2650 |
Отражается показатель, который рассчитывается следующим образом (п. 3.44): Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды |
Комментарии к материалу