Декларація єдинника за ставкою 2 %: уперше заповнюємо нову форму!

У статті ми розглянемо:

• якими є особливості заповнення декларації та додатків до неї;
• як не помилитися, визначаючи суму доходу, яка підлягає обкладенню єдиним податком (далі – ЄП) за ставкою 2 %.

Форма декларації та строки її подання

Форму Декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні (далі – декларація) затверджено наказом Мінфіну від 26.04.2022 № 124 (набув чинності з 06.05.2022).

Відразу скажемо, що нова форма – нескладна у заповненні. Відповімо на деякі запитання, пов’язані з її заповненням і поданням.

Який звітний період установлено для єдинників за ставкою 2 %?

Як випливає з п. 9.7 підрозд. 8 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК), звітним періодом для платників ЄП (юросіб і фізосіб) за ставкою 2 % є календарний місяць.

За який місяць потрібно вперше подати декларацію?

Оскільки перехід на таку особливу систему оподаткування став можливим з 1 квітня 2022 року, вперше декларацію слід подати за квітень. Це потрібно зробити не пізніше 20 травня.

У який строк потрібно сплатити податок?

Сплатити задекларовані податкові зобов’язання потрібно протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем строку для подання декларації. Тобто не пізніше 30 травня, якщо декларація подається за квітень.

Чи потрібно заповнювати показники декларації наростаючим підсумком?

Ні, у декларації відображається дохід, отриманий за звітний період – місяць. І за цей звітний період сплачується ЄП, розрахований виходячи із суми доходу за місяць.

Якщо за звітний період не було отримано доходу, чи потрібно подавати декларацію?

У п. 49.2 ПК сказано, що платник податків повинен подати декларацію за звітний період у разі наявності в нього показників, що підлягають декларуванню. Тобто якщо таких показників немає, декларацію подавати не потрібно.

Хоча у цьому випадку ви можете подати порожню декларацію (з прочерками). Тоді потім вам не доведеться відповідати на запити податківців (наприклад, якщо вони подумають, що ви просто забули подати декларацію за звітний місяць).

Зміна системи оподаткування або ставки ЄП (групи)

Нагадаємо деякі моменти, пов’язані з поданням звітності після переходу на ЄП за ставкою 2 % або зміни ставки ЄП (групи платників).

Перехід на ЄП

Підприємство – платник податку на прибуток переходить на сплату ЄП за ставкою 2 %. У цьому випадку, згідно з п. 9.11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, потрібно подати декларацію з податку на прибуток за ті періоди календарного року, коли підприємство було платником цього податку. Це стосується і тих платників, у яких звітним періодом є рік (тобто тих, чий дохід за попередній річний звітний період не перевищив 40 млн грн).

Зміна ставки ЄП (групи)

На сплату ЄП за ставкою 2 % переходить єдинник (першої, другої або третьої групи за ставками 3 % або 5 %). У цьому випадку звітним періодом є:

• для єдинників першої та другої груп – календарний рік (п. 294.1, 296.2 ПК). Майте на увазі! У разі переходу на сплату ЄП за ставками, установленими для єдинників третьої групи, таким платникам потрібно відзвітувати за підсумками календарного кварталу (пп. 296.5.1 ПК);
• для єдинників третьої групи зі сплатою ЄП за ставкою 3 % + ПДВ або за ставкою ЄП 5 % – календарний квартал (п. 294.1, 296.3 ПК).

Як подати звітність, якщо підприємство перейшло на сплату ЄП (або єдинник змінив ставку, групу) не з першого числа звітного місяця?

Інформацію про це ви знайдете в табл. 1.

Таблиця 1. Подання звітності після переходу на ЄП за ставкою 2 %

Особливості заповнення декларації

Заголовна частина

Декларація може бути трьох типів:

• «Звітна» – якщо декларація за звітний період подається вперше;
• «Нова звітна» – якщо декларація за звітний період подається повторно до закінчення строку, передбаченого для подання декларації за цей звітний період (з метою виправити помилки в раніше поданій декларації за цей період);
• «Уточнююча» – якщо декларація подається з метою виправити помилки в раніше поданій декларації, строк для подання якої вже минув.

Також у заголовній частині декларації зазначається:

• звітний період, за який подається декларація. А якщо подається декларація з позначкою «Уточнююча» – період, який уточнюється;
• найменування контролюючого органу;
• статус платника – фізособа чи юрособа;
• найменування юрособи, прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) фізособи;
• код ЄДРПОУ або податковий номер фізособи (серія і номер паспорта, якщо у фізособи немає податкового номера з релігійних міркувань);
• контактні дані платника податків (податкова адреса, телефон, електронна адреса).

Розділ І. Розрахунок податкових зобов’язань з ЄП

Цей розділ є таблицею з двох рядків:

• у рядку 01 відображаємо обсяг доходу, який підлягає обкладенню ЄП за ставкою 2 %;
• рядку 02 – суму податкових зобов’язань за звітний місяць (ряд. 01 х 2 %).

Як бачите, усе доволі просто і помилитися під час заповнення декларації практично неможливо. Проте помилки можуть бути під час визначення суми доходу, яка підлягає обкладенню ЄП за ставкоюю 2 %.

Так, у загальному випадку доходом єдинника є будь-який дохід, отриманий у готівковій або безготівковій формі. Тобто датою визнання такого доходу є дата отримання грошей (пп. 2 п. 292.1, п. 292.6 ПК).

Нагадаємо деякі нюанси, які допоможуть вам правильно визначити суму доходу.

Таблиця 2. Період визнання доходу для цілей обкладення ЄП

Розділ II. Мінімальне податкове зобов’язання

У разі подання додатка 1 до декларації розд. ІІ заповнюють платники ЄП за ставкою 2 %, які є власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. і на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, у яких виникає податкове зобов’язання подавати додаток 1 з розрахунком мінімального податкового зобов’язання у складі декларації за грудень поточного року (п. 297¹.1 ПК).

У період з квітня по листопад додаток 1 до декларації не подається, відповідно і розд. ІІ декларації не заповнюється. Тому ми не будемо зараз детально розглядати їхнє заповнення.

Розділ ІІІ. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок

Розділ ІІI заповнюється, якщо в деклараціях за попередні звітні періоди платник ЄП виявив помилки. Але зараз ідеться про першу декларацію, тому ніяких помилок ще не виникло.

У цілому заповнення цього розділу також не виглядає складним. Оскільки звітним періодом є місяць, помилку можна виправити в одній уточнюючій декларації за один місяць. Сам принцип заповнення таблиці розд. ІІI нагадує принцип заповнення уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ: що було, що має бути й отримана різниця.

Додатки до декларації

Декларація має два додатки :

• додаток 1 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» заповнюється за рік і подається з декларацією за грудень. За наявності цього додатка заповнюється і розд. ІІ декларації (див. вище);
• додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» заповнюється тільки підприємцями за рік і подається з декларацією за грудень. Тобто з деклараціями за квітень – листопад додаток 2 не подається.

Наприклад, підприємцеві потрібно оформити протягом року пенсію або отримати інші страхові виплати (лікарняні, декретні тощо) або припинити підприємницьку діяльність. У таких випадках чекати грудня не потрібно, додаток 2 подається у складі декларації за відповідний місяць, номер якого зазначається в заголовній частині такого додатка.

Крім того, якщо ви подаєте додаток 2 у складі декларації:

• для оформлення пенсії або страхової виплати – потрібно поставити позначку «Х» у відповідному «віконці» рядка 5 «Тип форми»;
• у зв’язку з припиненням підприємницької діяльності – тоді в рядку 6 потрібно зазначити дату державної реєстрації припинення.