Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Орендна плата нерезидентові: чи утримувати податок на репатріацію?

Сільгосппідприємство орендує земельну ділянку в нерезидента (резидент Білорусі). Чи потрібно утримувати із суми орендної плати податок на репатріацію?

Порядок оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України (далі – податок на репатріацію) викладено в п. 141.4 Податкового кодексу (далі – ПК).

Так, до доходів нерезидента, які підлягають обкладенню податком на репатріацію, відноситься, зокрема, лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента – лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди (пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПК).

Нагадаємо, що згідно з пп. 14.1.97 ПК лізингова (орендна) операція – це господарська операція (крім операцій із фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних засобів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за плату та на визначений строк. Лізингові (орендні) операції здійснюються у вигляді оперативного лізингу (оренди), фінансового лізингу (оренди), зворотного лізингу (оренди), оренди житла з викупом, оренди земельних ділянок та оренди будівель, у тому числі житлових приміщень.

Отже, дохід нерезидента у вигляді орендної плати за передання в оренду земельної ділянки, що знаходиться на території України, є об’єктом обкладення податком на репатріацію. Ставка такого податку – 15 % (пп. 141.4.2 ПК).

Однак слід зазначити, що вищенаведені норми діють, тільки якщо між Україною та державою нерезидента не укладено міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Якщо ж така угода є, то слід керуватися правилами, викладеними в угоді.

Угоду між Урядами України та Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків стосовно податків на доходи й майно було ратифіковано Законом від 20.12.94 р. № 306/94-ВР.

Відповідно до ст. 6 цієї Угоди доходи, що їх одержує резидент однієї Договірної Держави від нерухомого майна (включаючи доходи від сільського або лісового господарства), розміщеного у другій Договірній Державі, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі. Зазначене застосовується до доходів, одержуваних від прямого використання, здавання в оренду або використання нерухомого майна в будь-якій іншій формі, у тому числі до доходів, пов’язаних з передачею або отриманням прав на управління цим майном.

Отже, у наведеній ситуації дохід від оренди земельної ділянки, яка знаходиться в Україні, але належить нерезидентові (резидентові Білорусі), має обкладатися податком на репатріацію за ставкою 15 %. Однак це справедливо, якщо орендар-нерезидент є юридичною особою.

Що стосується доходів фізосіб (у т. ч. нерезидентів), то вони підлягають обкладенню насамперед ПДФО. Особливості нарахування (виплати) та обкладення ПДФО окремих видів доходів фізосіб викладено в ст. 170 ПК. Так, згідно із пп. 170.10.1 ПК доходи із джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів.

Як передбачено пп. 170.10.3 ПК, у разі якщо доходи із джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною особою або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу із джерелом його походження в Україні, резидент зобов’язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Згідно з пп. 168.1.1 ПК податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПК.

Нагадаємо, що згідно з п. 167.1 ПК ставка ПДФО становить 15 % бази оподаткування в разі, якщо дохід не перевищує 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року. В іншому разі застосовується ставка 20 %.

Таким чином, для уникнення подвійного оподаткування доходів, які виплачуються (нараховуються, надаються) фізособі-нерезиденту резидентом-юрособою, податок, передбачений пп. 141.4.2 ПК, не утримується, але такі доходи обкладаються ПДФО згідно з вищенаведеними нормами ПК (аналогічну позицію ДФС із цього питання див. у ЗІР, категорія 102.12).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
18.07.2025
Тракторист-машиніст в сільському господарстві: як правильно прописати посаду?
У штатному розписі сільськогосподарського підприємства є посада «тракторист-машиніст». Відповідний запис зроблено у трудовій книжці працівника. Чи є правильною ця назва і чи матиме працівник право на пільгову пенсію? А як бути, якщо працівник, у трудовій книжці якого зроблено неточний з...
14.08.2025
Документальне оформлення видачі кормів для годівлі тварин
Сільськогосподарські підприємства, що займаються тваринництвом (зокрема, вирощуванням великої рогатої худоби, птиці), мають правильно організувати облік видачі кормів для годівлі. Розгляньмо, як це зробити згідно з чинними нормами. Сільськогосподарські підприємства, що займаються тваринництвом (зокр...
10.09.2025
Убуток зерна під час доробки: як відобразити в бухобліку
Доробка зерна завжди пов’язана з природними втратами маси. У статті ми розповімо, як сільгосппідприємствам – як тим, що мають власні потужності, так і тим, що передають зерно на елеватор, – правильно показати ці втрати в бухобліку. Доробка зерна завжди пов’язана з природними ...
Нове
15.09.2025
Нюанси оподаткування експорту сільгосппродукції
У воєнний час сільгоспвиробникам стало вкрай важко продати сільгосппродукцію на території України. Їм доводиться шукати інші шляхи збуту. І гарним варіантом є реалізація сільгосппродукції на експорт. Для сільгосппродукції законодавець передбачив окремі правила оподаткування ПДВ, зокрема застосування...
15.09.2025
Як оформлювати податкові накладні при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення
Режим експортного забезпечення ПДВ – це спеціальний порядок оподаткування, який застосовується до окремих груп товарів при їх вивезенні за межі митної території України. Він передбачає особливі правила оформлення та реєстрації податкових накладних, що дозволяє експортеру оформлювати нульову ст...
15.09.2025
Підприємство здає в оренду частину сільгоспбудівлі: ДПС змінила свою позицію щодо обкладення податком на нерухомість
У статті проаналізуємо нинішню позицію ДПС щодо обкладення будівлі сільгосппризначення податком на нерухомість у разі надання в оренду її частини. Сільгосппідприємства, які є власниками будівель сільськогосподарського призначення, звільнені від сплати податку на нерухомість. Але тільки за однієї умо...
Кращі матеріали