Продаж повністю замортизованих ДБА: чи потрібно проводити дооцінку?
20.10.2016 635 0 2
Фермерське господарство (платник єдиного податку четвертої групи та платник ПДВ) прийняло рішення про переведення корови основного стада на відгодівлю, а в подальшому – її реалізацію. За даними бухобліку на момент переведення корови на відгодівлю її вартість була повністю замортизованою. Чи слід було проводити дооцінку корови в такому разі? Як правильно відобразити в обліку операції з реалізації?
Насамперед зазначимо, що амортизація нараховується лише на довгострокові біологічні активи (далі – ДБА), справедливу вартість яких визначити неможливо. Об’єктом амортизації таких біологічних активів є їх первісна вартість, зменшена на ліквідаційну вартість. Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) довгострокових біологічних активів ДБА після закінчення строку їх корисного використання (утримання) (вартість тварин або їх шкур і м’яса тощо), за вирахуванням витрат, пов’язаних із їх продажем (ліквідацією).
Тому в нашій ситуації на момент переведення корови на відгодівлю її залишкова вартість має дорівнювати ліквідаційній.
Щодо необхідності дооцінки корови зазначимо таке. З норми п. 16 П(С)БО 7, яким регулюється облік ДБА в такому випадку, випливає, що підприємство може (але не зобов’язане!) проводити переоцінку, якщо залишкова вартість такого об’єкта суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. Тобто формально дооцінка корови – процедура добровільна. На цей нюанс звертає увагу й Мінфін у своєму листі від 20.03.03 р. № 053-2940. У ньому, зокрема, зазначено, що норма П(С)БО 7 щодо переоцінки основних засобів не є імперативною, а має лише дозвільний характер. Тобто підприємства можуть здійснювати облік основних засобів за пріоритетною – історичною (фактичною, первісною) вартістю придбання (спорудження тощо) цих об’єктів або за переоціненою вартістю.
Нормативної межі суттєвості П(С)БО не встановлено. Проте Мінфін рекомендує з метою проведення переоцінки об’єктів основних засобів визначати порогом суттєвості величину, що дорівнює 1 % чистого прибутку (збитку) підприємства, або величину, що дорівнює 10%-вому відхиленню залишкової вартості об’єкта основних засобів від їх справедливої вартості (п. 34 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561).
З викладеного вище випливає, що необхідність переоцінки з’являється при реалізації необоротного активу. Але ж у нашій ситуації корову переводять на відгодівлю, а тому реалізувати будуть не ДБА, а поточний біологічних актив. І необхідність проведення дооцінки корови відпадає.
У бухобліку слід перевести корову з основного стада на відгодівлю за залишковою (ліквідаційною) вартістю. А після завершення строку відгодівлі реалізація відображається за загальним порядком.
Приклад
Фермерське господарство прийняло рішення про переведення однієї корови основного стада на відгодівлю. Первісна вартість корови становить 7 320 грн., жива маса – 380 кг. За даними бухобліку на момент переведення корови на відгодівлю її залишкова вартість дорівнювала ліквідаційній – 1 000 грн. За період відгодівлі корови оприбутковано 100 кг приросту. Загальна сума витрат на відгодівлю корови склала 3 400 грн. Після завершення періоду відгодівлі корову реалізували покупцю.
Облік зазначених операцій ведеться так:
(грн.)
№ | Зміст операції | Первинні документи | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Переведено корову на відгодівлю: | Наказ керівника, Акт на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) | 134 | 164 | 6 320 |
– залишкова вартість | 213 | 164 | 1 000 | ||
2 | Оприбутковано приріст живої маси корови за період відгодівлі | Розрахунок визначення приросту | 213 | 232 | 3 400 |
3 | Списано собівартість реалізованої корови | ТТН, товарна накладна | 901 | 213 | 4 400 |
4 | Нараховано дохід від реалізації корови | 361 | 701 | 10 200 | |
5 | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | Податкова накладна | 701 | 641 | 1 700 |
6 | Списано на фінансовий результат: | Бухгалтерська довідка | 701 | 791 | 8 500 |
– витрати, пов’язані з реалізацією | 791 | 901 | 4 400 |
Коментарі до матеріалу