Продажа полностью самортизированных ДБА: нужно ли проводить дооценку?

Фермерское хозяйство (плательщик единого налога четвертой группы и плательщик НДС) приняло решение о переводе коровы основного стада на откорм, а затем – о ее реализации. По данным бухучета на момент перевода коровы на откорм ее стоимость была полностью самортизирована. Нужно ли было проводить дооценку коровы в таком случае? Как правильно отразить в учете операции по реализации?

Прежде всего отметим, что амортизация начисляется только на долгосрочные биологические активы (далее – ДБА), справедливую стоимость которых определить невозможно. Объектом амортизации таких биологических активов является их первоначальная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) долгосрочных биологических активов ДБА по окончании срока их полезного использования (содержания) (стоимость животных или их шкур и мяса и т. п.), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией).

Поэтому в нашей ситуации на момент перевода коровы на откорм ее остаточная стоимость должна равняться ликвидационной.

О необходимости дооценки коровы отметим следующее. Из нормы п. 16 П(С)БУ 7, которым регулируется учет ДБА в таком случае, следует, что предприятие может (но не обязано!) проводить переоценку, если остаточная стоимость такого объекта существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса. То есть формально дооценка коровы – процедура добровольная. На данный нюанс обращает внимание и Минфин в своем письме от 20.03.03 г. № 053-2940. В нем, в частности, сказано, что норма П(С)БУ 7 в отношении переоценки основных средств не является императивной, а имеет лишь разрешительный характер. То есть предприятия могут осуществлять учет основных средств по приоритетной – исторической (фактической, первоначальной) стоимости приобретения (сооружения и т. п.) этих объектов или по переоцененной стоимости.

Нормативный предел существенности П(С)БУ не установлен. Однако Минфин рекомендует в целях проведения переоценки объектов основных средств определять порогом существенности величину, равную 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величину, равную 10%-ному отклонению остаточной стоимости объекта основных средств от их справедливой стоимости (п. 34 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

Из вышеизложенного следует, что необходимость переоценки возникает при реализации необоротного актива. Но в нашей ситуации корову переводят на откорм, и поэтому реализовывать будут не ДБА, а текущий биологический актив. И необходимость проведения дооценки коровы отпадает.

В бухучете следует перевести корову из основного стада на откорм по остаточной (ликвидационной) стоимости. А после завершения срока откорма реализация отражается в общем порядке.

Пример
Фермерское хозяйство приняло решение о переводе одной коровы основного стада на откорм. Первоначальная стоимость коровы – 7 320 грн., живая масса – 380 кг. По данным бухучета на момент перевода коровы на откорм ее остаточная стоимость равнялась ликвидационной – 1 000 грн. За период откорма коровы оприходовано 100 кг прироста. Общая сумма расходов на откорм коровы составила 3 400 грн. После завершения периода откорма корову реализовали покупателю.

Учет указанных операций ведется таким образом:

(грн.)