Держбюджет на 2017 рік: що нового?

Законом від 21.12.16 р. № 1801-VIII «Про Державний бюджет України на 2017 рік» (далі – Закон № 1801) установлено розміри мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму (далі – МЗП, ПМ), з якими ми стикатимемося протягом усього звітного року і на які бухгалтерам і платникам податків слід звернути особливу увагу.

МЗП (ст. 8 Закону № 1801)

З 1 січня 2017 року розміри МЗП становлять:

• місячний – 3 200 грн.;
• погодинний – 19,34 грн.

Розглянемо окремі показники, на які впливає величина МЗП, з огляду на зміни, що вносяться до Податкового кодексу (далі – ПК) новоприйнятими законами (Закону від 06.12.16 р. № 1774-VIII, від 20.12.16 р. № 1791-VIII, від 21.12.16 р. № 1797-VIII, далі – Закони № 1791, № 1797):

Пенсійні внески (пп. «в» пп. 164.2.16 ПК). Сума пенсійних внесків, що сплачується роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договором недержавного пенсійного забезпечення платника податків, не підлягає обкладенню ПДФО і військовим збором (далі – ВЗ), якщо з розрахунку на місяць не перевищує 2,5 МЗП. У 2017 році така сума становить 8 000 грн. (3 200 грн. х 2,5).

Додаткове благо у вигляді суми прощеного боргу платника податків (пп. «д» пп. 164.2.17 ПК). Основна сума боргу (кредиту) платника податків, прощена кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, є додатковим благом платника податків, якщо перевищує 25 % МЗП (з розрахунку на рік). У 2017 році цей показник становить 800 грн. (3 200 грн. х 25 %). Нагадаємо, при здійсненні цієї операції ПДФО та ВЗ сплачуються платником податків самостійно після подання декларації про доходи і майновий стан.

Вартість навчання працівників (пп. 165.1.21 ПК). Вартість навчання працівників, сплачена роботодавцем на користь вітчизняного навчального закладу, не обкладається ПДФО та ВЗ, якщо її розмір за кожний повний або неповний місяць підготовки не перевищує 3 МЗП (у 2017 році – 9 600 грн. на місяць).

Дохід від реалізації сільгосппродукції (пп. 165.1.24 ПК). Дохід, отриманий від реалізації продукції тваринництва, безпосередньо вирощеної платником податків (факт вирощування підтверджується довідкою місцевої ради), не підлягає обкладенню ПДФО та ВЗ, якщо його сума не перевищує 50 МЗП на рік (у 2017 році – 160 000 грн.).

Вартість подарунків і призів (пп. 165.1.39 ПК). Не обкладається ПДФО та ВЗ вартість подарунків і призів (у негрошовій формі), яка не перевищує 25 % МЗП (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного року (у 2017 році – не більше 800 грн.).

Благодійна допомога учасникам АТО (пп. «б» пп. 170.7.8 ПК). Не підлягає обкладенню ПДФО та ВЗ сума благодійної допомоги особам, переліченим у пп. 165.1.54 ПК (зокрема, учасникам бойових дій, волонтерам, фізособам, які проживали в зоні АТО, та ін.), надана на відновлення втраченого майна, якщо сукупно протягом звітного року вона не перевищує 500 МЗП (у 2017 році – 1 600 000 грн.).

Добові витрати на відрядження (пп. 170.9.1 ПК). У 2017 році розмір витрат (без документального підтвердження) на особисті потреби фізособи у відрядженні, який не обкладається ПДФО та ВЗ, становититме 0,1 МЗП (320 грн.) у межах України за кожний день відрядження. Зверніть увагу: для поїздки за кордон добові витрати передбачені в розмірі не більше 80 євро за кожний календарний день відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, у розрахунку за кожний такий день.

Мінімальний розмір статутного капіталу АТ. Для АТ цей показник визначено на рівні 1 250 МЗП, виходячи з розміру, що діє на момент створення (реєстрації) такого товариства (ст. 14 Закону від 17.09.08 р. № 514-VI). У 2017 році це 4 000 000 грн.

Фіксована ставка єдиного податку (далі – ЄП) для платників ЄП другої групи (п. 293.1, 293.2 ПК). Ставка податку встановлюється місцевими радами залежно від виду підприємницької діяльності, з розрахунку на календарний місяць, у відсотках від МЗП, установленої на 1 січня звітного року. Так, з 01.01.17 р. фіксована ставка для єдинників другої групи може становити 640 грн. (до 20 % МЗП).

Мінімальний страховий внесок (пп. 2, 3 п. 1 ст. 4, ст. 7 Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI, далі – Закон № 2464). ЄСВ у розмірі не менше від мінімального страхового внеску зобов'язані сплачувати підприємці (незалежно від вибраної ними системи оподаткування), а також фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність (нотаріуси, адвокати, художники тощо). Розмір внеску розраховується як добуток МЗП і ставки внеску, установленої Законом № 2464. У 2017 році цей показник становитиме 704 грн. (3 200 грн. х 22 %). Виняток передбачений тільки для платників ЄП першої групи. Вони зможуть сплачувати ЄСВ у розмірі 0,5 мінімального страхового внеску, тобто 352 грн. (704 грн. х 0,5).

Обмеження за лікарняними і декретними (п. 29 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266). Якщо за останні 12 місяців перед настанням страхового випадку застрахована особа має страховий стаж менше 6 календарних місяців, то середня зарплата визначається:

• для нарахування лікарняних (крім нещасних випадків) – виходячи з нарахованої зарплати, з якої сплачувався ЄСВ, але з розрахунку на місяць не більше 1 МЗП, установленої в місяці настання страхового випадку (у 2017 році – не більше 3 200 грн.). Розмір обмеження з розрахунку на 1 календарний день (далі – к. д.) становитиме 105,12 грн. (3 200 грн. : 30,44);
• для нарахування декретних – виходячи з нарахованої зарплати, з якої сплачувався ЄСВ, але з розрахунку на місяць не менше 1 і не більше 2 розмірів МЗП, установленої в місяці настання страхового випадку (у 2017 році – не більше 6 400 грн.). Розмір обмеження з розрахунку на 1 к. д. становитиме 210,25 грн. (6 400 грн. : 30,44).

ПМ (ст. 7 Закону № 1801)

У 2017 році встановлено такі розміри ПМ на одну особу за основними соціальними і демографічними групами населення:

(грн.)

Розглянемо окремі показники, на які впливає встановлений розмір ПМ, зважаючи на зміни, що вносяться до ПК новоприйнятими Законами № 1791 та № 1797.

Дохід, що дає право на застосування податкової соціальної пільги (далі – ПСП) (пп. 169.4.1 ПК). Цей показник розраховується виходячи з розміру ПМ для працездатної особи, що діє станом на 1 січня. У 2017 році цей показник становитиме 2 240 грн. (1 600 грн. х 1,4) і не мінятиметься до кінця року.

ПСП. Величина ПСП залежить від розміру ПМ, установленого Законом № 1801 для працездатних осіб на 1 січня звітного року, і застосовується протягом звітного року. У 2017 році застосовуються такі розміри з розрахунку на місяць:

• 800 грн. – загальна ПСП (1 600 грн. х 50 %);
• 1 200 грн. – підвищена ПСП [(1 600 грн. х 50 %) x 150 %];
• 1 600 грн. – максимальна ПСП [(1 600 грн. х 50 %) x 200 %].

Зверніть увагу: працівники, які отримують зарплату в розмірі МЗП (3 200 грн.), не можуть скористатися ПСП, оскільки граничний розмір доходу, що дає права на ПСП, значно менше від установленої МЗП.

Виняток становлять працівники, які з будь-яких причин не відпрацювали повний місяць і отримали зарплату не більше 2 240 грн., а також батьки неповнолітніх дітей за дотримання умов, передбачених абзацом другим пп. 169.4.1 ПК. А саме: якщо граничний розмір доходу для одного з батьків не перевищує суму, отриману шляхом множення 2 240 грн. на кількість дітей віком до 18 років, то в 2017 році вони мають право:

• особи, які утримують двох і більше неповнолітніх дітей, – на загальну ПСП (800 грн. х кількість дітей);
• одинокі матері (батьки), вдови (вдівці), опікуни, піклувальники – на підвищену ПСП (1 200 грн. х х кількість дітей);
• особи, які утримують дитину-інваліда (дітей-інвалідів), – на підвищену ПСП (1 200 грн. х кількість дітей).

Нецільова благодійна допомога (у т. ч. матеріальна) (пп. 170.7.3 ПК). Розмір нецільової благодійної допомоги, який не підлягає обкладенню ПДФО, визначається на рівні доходу, що дає право на ПСП (у 2017 році – 2 240 грн.).

Допомога на поховання померлого працівника (пп. «б» пп. 165.1.22 ПК). Сума допомоги на поховання померлого працівника, що виплачується роботодавцем за його останнім місцем роботи (у т. ч. перед виходом на пенсію) родичам померлого, не є об'єктом обкладення ПДФО та ВЗ, якщо її розмір не перевищує подвійну суму доходу, що дає право на ПСП (у 2017 році – 4 480 грн.).

Фіксована ставка ЄП для єдинників першої групи (п. 293.2 ПК). Ставка податку встановлюється місцевими радами залежно від виду підприємницької діяльності, з розрахунку на календарний місяць, у відсотках від ПМ, установленого на 1 січня звітного року. З 01.01.17 р. для платників ЄП першої групи може бути встановлена фіксована ставка в сумі 160 грн. (до 10 % від 1 600 грн.).

Максимальна база нарахування ЄСВ (пп. 4 п. 1 ст. 1 Закону № 2464). Максимальний розмір доходу застрахованої особи, що є базою нарахування ЄСВ, дорівнює 25 ПМ для працездатної особи, встановленого законом про держбюджет. У 2017 році ця величина становить:

• у січні – квітні – 40 000 грн. (1 600 грн. х 25);
• травні – листопаді – 42 100 грн. (1 684 грн. х 25);
• грудні – 44 050 грн. (1 762 грн. х 25);

Індексація заробітної плати. Індексації підлягає зарплата в межах ПМ, установленого для працездатних осіб (ст. 6 Закону від 03.07.91 р. № 1282-XII). Відповідно в 2017 році буде три максимальних індексованих розміри зарплати: 1 600 грн. (з 1 січня по 30 квітня), 1 684 грн. (з 1 травня по 30 листопада) і 1 762 грн. (з 1 грудня).

Плата за держреєстрацію внесення змін до відомостей про підприємство, які містяться в Єдиному державному реєстрі (далі – ЄДР), крім змін до даних про здійснення зв'язку з підприємством, П. І. Б. або місцезнаходження підприємця, за держреєстрацію документів, поданих в електронній формі, надання відомостей з ЄДР розраховуватиметься виходячи з ПМ для працездатних осіб (ч. 1 ст. 36 Закону від 15.05.03 р. № 755-IV).

Судовий збір. Розмір судового збору при зверненні до суду розраховуватиметься у відсотковому відношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі, виходячи з ПМ, установленого для працездатних осіб на 1 січня календарного року, у якому відповідна заява або скарга подається до суду (ч. 1 ст. 4 Закону від 08.07.11 р. № 3674-VI). На 01.01.17 р. такий ПМ становить 1 600 грн.

Співавтор
Валерія Іванова,
юрист